Департамент банковского аудита о порядке расчета транспортного налога в 2014 году на территории Республики Крым
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
В сентябре 2014г. Банк приобрел шесть автомобилей:
- три автомобиля были зарегистрированы Банком в РЭО ГИБДД в г. Симферополь,
- три других автомобиля были приобретены у организации-резидента Украины, переход права собственности подтверждается Актами приема-передачи автомобилей. Документы о регистрации автомобилей, предусмотренные законодательством Российской Федерации (ПТС и свидетельство о регистрации ТС), на сегодняшний день у Банка отсутствуют.
Постановлением Государственного Совета Республики Крым утверждено «Положение об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории Республики Крым в переходный период» № 2010-6/14 (далее – Положение).
Согласно п. 1 Положения до 1 января 2015 г. на территории Республики Крым отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов регулируются в порядке, действовавшем на 21 февраля 2014г., если иное не предусмотрено настоящим Положением и иными нормативными правовыми актами Республики Крым.
Пунктом 13 Положения установлено, что законодательство РФ о налогах и сборах, за исключением положений, регулирующих отношения по введению и взиманию земельного налога, применяется на территории Республики Крым в отношении филиалов российских организаций, созданных на территориях Республики Крым, со дня внесения сведений об их создании в Единый государственный реестр юридических лиц.
В соответствии с Налоговым Кодексом РФ транспортный налог организаций отнесен к региональным налогам (статья 12 НК РФ) и вводится в действие законами субъектов РФ о налогах (статья 356 НК РФ), которые на основании статьи 5 НК РФ вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода.
По мнению Минфина России (письмо от 30.04.2014г. № 03-05-04-04/20583) транспортный налог, по которому налоговым периодом признается календарный год, не может быть установлен на территории Республики Крым применительно к налоговому периоду 2014 года в соответствии с налоговым законодательством РФ.
Согласно Налоговому Кодексу Украины (далее – НКУ) транспортный налог не платится, а взимается единовременный сбор, производимый в момент первой регистрации в Украине транспортного средства (Раздел 7 НКУ). Расчет суммы сбора предоставляется в десятидневный срок в налоговый орган с приложением копий регистрационных документов, квитанций или платежных поручений, подтверждающих уплату сбора.
В соответствии с пп. 14.1.163 п. 14.1 статьи 14 НКУ первая регистрация транспортного средства - это регистрация, которая осуществляется уполномоченными государственными органами Украины относительно этого транспортного средства в Украине впервые.
Учитывая нормы существующего налогового законодательства, получается, что у Банка отсутствуют обязанности по расчету транспортного налога и предоставлению налоговой отчетности за 2014г. по всем шести транспортным средствам, эксплуатируемым на территории Республики Крым, как по законодательству РФ, так и по законодательству Украины.
Банк просит консультантов высказать свое мнение относительно порядка расчета транспортного налога в 2014г. на территории Республики Крым
Мнение консультантов.
Как справедливо отмечено Банком в тексте вопроса, транспортный налог является одним из региональных налогов, то есть налогов, которые установлены НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7 статьи 12 НК РФ (статья 14 и абзац первый пункта 3 статьи 12 НК РФ).
«Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах». Об этом сказано в абзаце втором пункта 3 статьи 12 НК РФ.
«При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены настоящим Кодексом. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются настоящим Кодексом» (абзац третий пункта 3 статьи 12 НК РФ).
С указанными выше положениями коррелируют нормы статьи 356[1], пунктов 1[2] и 2[3] статьи 361 НК РФ.
Таким образом, транспортный налог должен быть введен на территории субъекта РФ, каковым является, в том числе Республика Крым, законом, принятым его законодательным (представительным) органом.
По информации, доступной в сети Интернет на текущий момент, такой закон не принят. Более того в сети Интернет[4] Пресс-службой Государственного Совета Республики Крым 22.10.2014г. размещена информация о том, что Парламент Крыма принял проект закона Республики Крым «О транспортном налоге» пока только в первом чтении.
В силу пункта 1 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.
Пунктом 1 статьи 360 НК РФ установлено, что налоговым периодом для целей транспортного налога признается календарный год.
Следовательно, даже если Государственный Совет Республики Крым примет до окончания 2014 года закон «О транспортном налоге», он может вступить в силу не ранее 1 января 2015 года. Соответственно, основания для исчисления и уплаты транспортного налога за 2014 год по приобретенным Банком в сентябре 2014 года автотранспортным средствам отсутствуют, вне зависимости от наличия или отсутствия их государственной регистрации.
Вывод консультантов подтверждается не только мнением специалистов финансового ведомства, изложенным в упомянутом в тексте вопроса Письме Минфина РФ от 30.04.2014г. № 03-05-04-04/20583[5], но и в ответах, размещенных 10.09.2014г. на официальном сайте ФНС России[6] в разделе «Часто задаваемые вопросы», где указано буквально следующее:.
«Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах применяется на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя с 1 января 2015 г. До 1 января 2015 г. действует переходный период, в течение которого будут урегулированы вопросы интеграции новых субъектов Российской Федерации в экономическую, финансовую, кредитную и правовую системы Российской Федерации в систему органов государственной власти Российской Федерации. В соответствии с положениями ч. 2 и 3 ст. 7 Федерального конституционного закона N 6-ФКЗ до избрания органов государственной власти Республики Крым и города федерального значения Севастополя Государственный Совет Республики Крым и Совет министров Республики Крым, Законодательное Собрание г. Севастополя вправе осуществлять собственное правовое регулирование, включая принятие законов и иных нормативных правовых актов, которые не могут противоречить Конституции Российской Федерации и федеральным законам. Согласно ст. 1 НК РФ законодательство о налогах и сборах включает законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах. При этом законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Что касается транспортного налога и налога на имущество организаций, предусмотренных гл. 28 и 30 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), то в силу ст. 12 НК РФ указанные налоги отнесены к региональным налогам и вводятся в действие на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии со ст. ст. 356 и 372 НК РФ, законами субъектов Российской Федерации о налогах, которые на основании ст. 5 НК РФ вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. В силу вышеназванных норм транспортный налог и налог на имущество организаций, предусмотренные гл. 28 "Транспортный налог" и 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ, налоговым периодом по которым признается календарный год, не могут быть установлены на территории Республики Крым применительно к налоговому периоду 2014 г.»
Документы и литература.
1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
2. Закон № 6-ФКЗ - Федеральный конституционный закон от 21.03.2014г. № 6-ФКЗ «О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя».
[1] «Транспортный налог (далее по тексту - налог) устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки его уплаты налогоплательщиками-организациями».
[2] «Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства…».
[3] «Налоговые ставки, указанные в пункте 1 настоящей статьи, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в десять раз».
[4] http://www.crimea.gov.ru/news/22_10_14_3.
[5] «По мнению Департамента, в силу вышеназванных норм транспортный налог и налог на имущество организаций, предусмотренные главами 28 "Транспортный налог" и 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса РФ, налоговым периодом по которым признается календарный год, не могут быть установлены на территории Республики Крым применительно к налоговому периоду 2014 года».
[6] www.nalog.ru.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел