Департамент банковского аудита о правомерности помещения в юридическое дело клиента и хранения документов, касающихся уведомления Банком налогового органа об открытии/закрытии счета, в электронном виде

Мнение консультантов.

По вопросу 1.

Как справедливо указано в тексте вопроса, пунктом 10.2 Инструкции № 153-И установлено, что при формировании по каждому счету клиента юридического дела в него помещаются, в числе прочих, документы, касающиеся направления банком сообщений налоговому органу об открытии (закрытии) счета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 86 НК РФ Банк обязан сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, о предоставлении права или прекращении права организации, индивидуального предпринимателя использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, а также об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа. Информация сообщается в электронной форме в течение трех дней со дня соответствующего события.

Порядок сообщения банком в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения об открытии (закрытии) счета, открытого на основании договора банковского счета (далее - счет), вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита), организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, участника договора инвестиционного товарищества - управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета, для осуществления операций, связанных с ведением общих дел товарищей по договору инвестиционного товарищества, установлен Положением № 311-П.

В соответствии с пунктом 1.1 Положения № 311-П банк формирует сообщение в электронном виде об открытии (закрытии) счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) клиента по форматам, установленным ФНС России. Передача электронного сообщения осуществляется банком через территориальное учреждение Банка России, осуществляющее надзор за его деятельностью, и Центр информационных технологий Банка России в уполномоченный налоговый орган для последующей доставки электронного сообщения в налоговый орган по месту нахождения банка.

Формы и форматы сообщений банка налоговому органу об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита) организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, об изменении реквизитов счета, вклада (депозита), о предоставлении права или прекращении права организации, индивидуального предпринимателя использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа утверждены Приказом № ММВ-7-14/292@.

В вопросе о признании электронных сообщений и квитанций документами, касающимися уведомления Банком ФНС России об открытии/закрытии счета, по нашему мнению, следует руководствоваться определениями, предусмотренными в статье 2 Закона № 149-ФЗ. В частности в указанной норме установлено, что:

§ электронное сообщение – информация, переданная или полученная пользователем информационно-телекоммуникационной сети (пункт 10 статьи 2 Закона № 149-ФЗ);

§ документированная информация – зафиксированная на материальном носителе путем документирования информация с реквизитами, позволяющими определить такую информацию или в установленных законодательством Российской Федерации случаях ее материальный носитель (пункт 11 статьи 2 Закона № 149-ФЗ);

§ электронный документ – документированная информация, представленная в электронной форме, то есть в виде, пригодном для восприятия человеком с использованием электронных вычислительных машин, а также для передачи по информационно-телекоммуникационным сетям или обработки в информационных системах (пункт 11.1 статьи 2 Закона № 149-ФЗ).

Согласно пункту 4 Закона № 149-ФЗ в целях заключения гражданско-правовых договоров или оформления иных правоотношений, в которых участвуют лица, обменивающиеся электронными сообщениями, обмен электронными сообщениями, каждое из которых подписано электронной подписью или иным аналогом собственноручной подписи отправителя такого сообщения, в порядке, установленном федеральными законами, иными нормативными правовыми актами или соглашением сторон, рассматривается как обмен документами.

Из вышеизложенного, на наш взгляд, следует, что законодательством Российской Федерации электронные сообщения, направленные и полученные Банком в процессе информационного обмена с ФНС России признаются документами.

В отношении хранения электронных документов, касающихся направления Банком сообщений налоговому органу об открытии (закрытии) счета, пунктом 4.3 Положения № 311-П установлено, что электронные сообщения, направленные банком в уполномоченный налоговый орган, а также полученные банком квитанции о принятии (непринятии) уполномоченным налоговым органом электронного сообщения и извещения об ошибках хранятся банком в электронном виде в течение срока, который не может быть менее установленного законодательством Российской Федерации срока хранения[1] соответствующего юридического дела клиента, которое формируется банком в порядке, установленном Инструкцией № 153-И.

Порядок комплектования юридических дел по счетам клиентов документами, формируемыми в виде электронных сообщений, по мнению консультантов, определяется внутренним нормативным документом Банка.

Мы считаем, что в этом случае юридическое дело должно содержать либо печатные копии электронного оборота по рассматриваемому вопросу, либо документ, указывающий на место хранения электронного архива указанной информации.

По вопросу 2.

Как справедливо указано в тексте вопроса, пунктом 1.4 Положения № 311-П предусмотрено направление электронных сообщений об открытии депозита как индивидуальным предпринимателем, нотариусом и адвокатом, так и физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем.

Формы и форматы сообщений банка налоговому органу утверждены Приказом № ММВ-7-14/292@ отдельно в отношении разных категорий налогоплательщиков.

В Главе 5 Инструкции № 153-И приведен перечень документов, представляемых в банк при открытии счета по вкладу:

для открытия физическому лицу - гражданину Российской Федерации –

§ документ, удостоверяющий личность физического лица;

§ свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (при наличии).

для открытия индивидуальному предпринимателю или физическому лицу, занимающемуся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой –

§ документ, удостоверяющий личность физического лица;

§ свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

§ свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Нотариус представляет документ, подтверждающий наделение его полномочиями (назначение на должность), выдаваемый органами юстиции субъектов Российской Федерации, в соответствии с законодательством Российской Федерации. Адвокат представляет документ, удостоверяющий его регистрацию в реестре адвокатов, а также документ, подтверждающий учреждение адвокатского кабинета.

Следовательно, определение статуса физического лица, которому открывается счет по вкладу, зависит от представляемого в Банк пакета документов.

Аналогичная точка зрения изложена в Письме Банка России от 28.02.2008г. № 31-1-6/322: «Гражданин, имеющий государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя, вправе вступать в гражданско-правовые отношения как физическое лицо, а также как индивидуальный предприниматель. Гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, вправе заключить договор банковского вклада (депозита) как с указанием на регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя, так и без указания на такую регистрацию».

Направление в налоговые органы информации об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита) является мероприятием налогового контроля, которым в соответствии с пунктом 1 статьи 82 НК РФ признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ. При этом осуществление такого мероприятия, на наш взгляд, не ставит своей целью контроль за соответствием отражения открываемых счетов правилам бухгалтерского учета и не предполагает зависимости предоставляемой информации от фактического отражения операций по счетам бухгалтерского учета.

По нашему мнению, вне зависимости от того, на каком именно счете Плана счетов бухгалтерского учета отражена сумма вклада (депозита), электронное сообщение об открытии (закрытии) счета составляется по форме и формату:

§ для индивидуальных предпринимателей – при наличии в составе представленных Банку при открытии счета документов свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (документа, подтверждающего наделение нотариуса полномочиями, документа, удостоверяющего регистрацию адвоката в реестре адвокатов, и документа, подтверждающего учреждение адвокатского кабинета);

§ для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями – при отсутствии в составе представленных Банку при открытии счета документов свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (документа, подтверждающего наделение нотариуса полномочиями, документа, удостоверяющего регистрацию адвоката в реестре адвокатов, и документа, подтверждающего учреждение адвокатского кабинета).

Дополнительно обращаем внимание Банка на тот факт, что Банком России в отношении отражения в учете депозитов индивидуальных предпринимателей в Письме от 17.07.2003г. № 18-2-2-10/1623 приведена следующая точка зрения:

«В соответствии со статьей 23 Гражданского кодекса Российской Федерации к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила Гражданского кодекса Российской Федерации, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношений.

При заключении договора вклада (депозита) с физическими лицами, осуществляющими определенные виды деятельности, и по предъявлению физическим лицом копий свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица учет вкладов (депозитов) осуществляется на балансовом счете 421 «Депозиты негосударственных коммерческих предприятий и организаций».

Документы и литература.

1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2. Закон № 149-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 27.07.2006г. № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации»;

3. Положение № 311-П – Положение Банка России от 07.09.2007г. № 311-П «О порядке сообщения банком в электронном виде налоговому органу об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита)»;

4. Инструкция № 153-И – Инструкция Банка России от 30.05.2014г. № 153-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов»;

5. Приказ № ММВ-7-14/292@ – Приказ ФНС России от 23.05.2014г. № ММВ-7-14/292@ «Об утверждении форм и формата сообщений банка налоговому органу об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, о предоставлении права или прекращении права организации, индивидуального предпринимателя использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, а также об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki