Департамент банковского аудита о правомерности списания неполученных процентов по кредиту

Мнение консультантов.

Порядок отражения в бухгалтерском учете начисленных процентных доходов установлен Приложением 3 к Положению № 385-П (далее по тексту – Приложение 3).

Подпункт 3.2.1 пункта 3.2 Приложения 3 распределяет ссуды, активы и требования для целей признания доходов на три условные категории:

§ отнесенные к I и II категориям качества для целей расчета риска возможных потерь в соответствии с требованиями Положения № 254-П, получение доходов по которым признается определенным (вероятность получения доходов является безусловной и (или) высокой);

§ отнесенные к III категории качества, по которым кредитная организация вправе определить наличие или отсутствие неопределенности получения доходов самостоятельно, утвердив принцип в учетной политике;

§ отнесенные к IV и V категориям качества, получение доходов по которым признается неопределенным (получение доходов является проблемным или безнадежным).

Подпункт 11.2.2 пункта 11.2 Приложения 3 предписывает отражать проценты, признанные проблемными, на счетах по учету доходов по факту их получения. При этом бухгалтерский учет признанных проблемными процентов от операций по размещению денежных средств, до их фактического получения осуществляется на внебалансовых счетах по учету неполученных процентов.

Из текста вопроса следует, что и в первой, и во второй ситуации отражение начисленных процентов по кредиту осуществляется Банком на внебалансовом счете 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам».

Назначением балансового счета 916, в силу пункта 9.26 Части II Положения № 385-П, является учет в соответствии с нормативными актами Банка России начисленных процентов по не списанным с баланса кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам. В соответствии с требованиями, определенными нормативными актами Банка России, начисляемые проценты по размещенным средствам по балансу не проводятся, а отражаются по внебалансовому счету 916.

По кредиту счета 916 могут быть отражены суммы:

§ полученных (взысканных) процентов, отраженных по балансовым счетам, в корреспонденции со счетом 99999;

§ неполученных (невзысканных) процентов, перенесенных в учете на соответствующие балансовые счета, в корреспонденции со счетом 99999;

§ неполученных процентов, перенесенных на внебалансовый счет 917 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания», с одновременным списанием с баланса задолженности по основному долгу и постановкой ее на учет по внебалансовому счету 918 «Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания».

Из характеристики балансового счета, по нашему мнению, следует, что неполученные начисленные проценты, отраженные на счете 916, переносятся на балансовый счет 917 исключительно в случае списания с баланса суммы основного долга по кредитному договору и отражения ее на внебалансовом счете 918.

По общему правилу, отраженному в статье 319 ГК РФ, сумма произведенного платежа, недостаточная для исполнения денежного обязательства полностью, погашает прежде всего издержки кредитора по получению исполнения, затем - проценты, а в оставшейся части – основную сумму долга. Однако указанная норма имеет диспозитивный характер и допускает установление сторонами сделки другого порядка погашения элементов обязательства, например, в первую очередь погашается сумма основного долга, а потом проценты и прочие затраты.

По мнению консультантов, регулятор при установлении порядка бухгалтерского учета задолженности по кредитам, признанной безнадежной, руководствовался, прежде всего, типовыми правилами, установленными гражданским законодательством, поскольку они представляются экономически наиболее логичными. Однако при установлении сторонами иного порядка погашения обязательств, нормативно закрепленные правила, на наш взгляд, применению не подлежат.

Таким образом, при списании с баланса задолженности по кредиту и отражении ее на счете 91802, как это предполагается условиями первой ситуации, предложенной в тексте вопроса, по мнению консультантов, Банку следует перенести сумму неполученных процентов со счета 916 на счет 917.

В случае, когда, как предполагается условиями второй ситуации, предложенной в тексте вопроса, задолженность по основному долгу в рамках кредитного договора заемщиком погашена полностью, у Банка отсутствуют основания для переноса суммы начисленных процентов со счета 916 на счет 917, поскольку списание с баланса суммы основного долга не происходит.

Документы и литература.

1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2. Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki