Департамент банковского аудита о применимых методах трансфертного ценообразования в сделках продажи бывшей в употреблении офисной техники

Мнение консультантов.

Как следует из текста вопроса, Банк осуществляет сделки продажи бывшей в употреблении офисной техники. Консультанты предполагают, что сторонами по сделкам выступают лица, признаваемые налоговым законодательством Российской Федерации взаимозависимыми. При этом Банком не осуществляются сопоставимые сделки с контрагентами, отношения которых с Банком не характеризуются взаимозависимостью.

Согласно пункту 1 статьи 105.3 НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными.

Взаимозависимыми лицами пункт 1 статьи 105.1 НК РФ признает таких лиц, особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 105.3 НК РФ в случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых сопоставимыми[1], между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

Как указано в пункте 1 статьи 105.5 НК РФ для определения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, в целях применения методов, предусмотренных статьей 105.7 НК РФ, производит сопоставление таких сделок или совокупности таких сделок с одной или несколькими сделками, сторонами которых не являются взаимозависимые лица.

Таким образом, из указанных норм, по мнению консультантов, следует, что наличие или отсутствие у Банка внутренних сопоставимых сделок не является условием для осуществления налоговыми органами сопоставления условий сделок, поскольку сопоставление проводится со сделками, совершенными любыми лицами, не являющимися по отношению друг к другу взаимозависимыми.

Состав информации, используемой налоговыми органами при сопоставлении коммерческих и (или) финансовых условий анализируемой сделки с коммерческими и (или) финансовыми условиями сопоставимых сделок определен в статье 105.6 НК РФ.

Так в соответствии с пунктом 1 статье 105.6 НК РФ при осуществлении сопоставления условий сделок налоговыми органами подлежит приоритетному использованию следующая информация:

1) сведения о ценах и котировках российских и иностранных бирж;

2) таможенная статистика внешней торговли Российской Федерации, опубликовываемая или представляемая по запросу федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела;

3) сведения о ценах (пределах колебаний цен) и биржевых котировках, содержащиеся в официальных источниках информации уполномоченных органов государственной власти и органов местного самоуправления в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами (в частности, в области регулирования ценообразования и статистики), официальных источниках информации иностранных государств или международных организаций либо в иных опубликованных и (или) общедоступных изданиях и информационных системах;

4) данные информационно-ценовых агентств;

5) информация о сделках, совершенных налогоплательщиком.

При отсутствии (недостаточности) вышеуказанной информации налоговым органам пунктом 2 статьи 105.6 НК РФ предписано использование:

1) сведений о ценах (пределах колебаний цен) и котировках, содержащихся в опубликованных и (или) общедоступных изданиях и информационных системах;

2) сведений, полученных из бухгалтерской (финансовой) и статистической отчетности организаций, в том числе указанных сведений, опубликованных в общедоступных российских или иностранных изданиях и (или) содержащихся в общедоступных информационных системах, а также на официальных сайтах российских и (или) иностранных организаций.

3) сведений о рыночной стоимости объектов оценки, определенной в соответствии с законодательством Российской Федерации или иностранных государств об оценочной деятельности;

4) иной информации, используемой в соответствии с Главой 14.3 НК РФ.

То есть, при наличии определенных условий при определении цены сделки для целей налогообложения Банк вправе использовать сведения, полученные из общедоступных источников информации.

Пункт 1 статьи 105.7 НК РФ обязывает налоговые органы при проведении налогового контроля при сопоставлении коммерческих и (или) финансовых условий анализируемой сделки и ее результатов с коммерческими и (или) финансовыми условиями сопоставимых сделок и их результатами использовать следующие методы:

1) метод сопоставимых рыночных цен;

2) метод цены последующей реализации;

3) затратный метод;

4) метод сопоставимой рентабельности;

5) метод распределения прибыли.

При этом законодателем в пункте 3 указанной статьи сделан акцент на приоритетности применения метода сопоставимых рыночных цен. Применение прочих методов допускается лишь в случае невозможности применения метода сопоставимых рыночных цен либо если его применение не позволяет обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цен, примененных в сделках, рыночным ценам для целей налогообложения.

Метод сопоставимых рыночных цен используется для определения соответствия цены, примененной в контролируемой сделке, рыночной цене в порядке, установленном статьей 105.9 НК РФ, при наличии на соответствующем рынке товаров (работ, услуг) хотя бы одной сопоставимой сделки, предметом которой являются идентичные (при их отсутствии - однородные) товары (работы, услуги), а также при наличии достаточной информации о такой сделке.

Таким образом, при отсутствии возможности применения метода сопоставимых рыночных цен Банк вправе использовать прочие методы, перечисленные в пункте 1 статьи 105.7 НК РФ, в том числе затратный метод и метод сопоставимой рентабельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 105.11 затратный метод является методом определения соответствия цены в анализируемой сделке рыночной цене на основании сопоставления валовой рентабельности затрат[2] лица, являющегося стороной анализируемой сделки (группы анализируемых однородных сделок), с рыночным интервалом валовой рентабельности затрат в сопоставимых сделках, определенным в порядке, предусмотренном статьей 105.8 НК РФ.

НК РФ в пункте 2 статьи 105.11 приводит ряд частных случаев, в которых может применяться затратный метод:

1) при выполнении работ (оказании услуг) лицами, являющимися взаимозависимыми с продавцом (за исключением случаев, когда при выполнении работ (оказании услуг) используются нематериальные активы, оказывающие существенное влияние на уровень рентабельности затрат продавца);

2) при оказании услуг по управлению денежными средствами, включая осуществление торговых операций на рынке ценных бумаг и (или) валютном рынке;

3) при оказании услуг по исполнению функций единоличного исполнительного органа организации;

4) при продаже сырья или полуфабрикатов лицам, являющимся взаимозависимыми с продавцом;

5) при реализации товаров (работ, услуг) по долгосрочным договорам между взаимозависимыми лицами.

На наш взгляд, приведенный перечень позволяет сделать предположение о том, что законодателем акцент в целесообразности применения затратного метода сделан на отношениях сторон в рамках договоров поставки, подряда, возмездного оказания услуг и т.п.

Мы полагаем, что рассматриваемые сделки Банка по продаже бывшей в употреблении офисной техники имеют разовый характер. Получение информации о рыночном интервале валовой рентабельности затрат в сопоставимых сделках нам представляется достаточно затруднительным.

В таких обстоятельствах, по нашему мнению, применение к рассматриваемым сделкам затратного метода нецелесообразно.

Метод сопоставимой рентабельности, как установлено в пункте 1 статьи 105.12 НК РФ, заключается в сопоставлении операционной рентабельности, сложившейся у лица, являющегося стороной анализируемой сделки, с рыночным интервалом операционной рентабельности в сопоставимых сделках, определенным в порядке, предусмотренном статьей 105.8 НК РФ. При этом показатели операционной рентабельности, используемые при сопоставлении сделок, согласно пункту 3 статьи 105.12 НК РФ, должны быть определены Банком из приведенного перечня самостоятельно.

Статья 105.12 НК РФ содержит также ряд дополнительных условий и требований к применяемым показателям операционной рентабельности и стороне анализируемой сделки, в отношении которой сопоставляется рентабельность.

Иными словами, применение метода сопоставимой рентабельности потребует от Банка существенных трудозатрат по разработке алгоритма сопоставления, корректировке учетной политики для целей налогообложения. К тому же получение данных о рыночном интервале операционной рентабельности также сопряжено с определенными сложностями.

Таким образом, несмотря на возможность в определенных ситуациях применения Банком при определении цены рассматриваемых сделок затратного метода и метода сопоставимой рентабельности, по мнению консультантов, наиболее оптимальным было бы применение в указанной ситуации метода сопоставимых рыночных цен с использованием информации, полученной из общедоступных источников.

Также обращаем внимание Банка на то, что в соответствии с пунктом 3 статьи 105.3 НК РФ при определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения, указанная цена признается рыночной, если налоговым органом не доказано обратное либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога в соответствии с пунктом 6 настоящей статьи.

Документы и литература.

1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki