Департамент банковского аудита о расчете величины кредитного риска по условным обязательствам кредитного характера при наличии у банка покрытия по безотзывному стандартному аккредитиву за счет Принципала в пользу Бенефициара

Мнение консультантов.

Аккредитив является одной из форм безналичных расчетов, предусмотренных статьей пунктом 1 статьи 862 ГК РФ. Общие положения о расчетах по аккредитиву закреплены в статье 867 ГК РФ, согласно которой:

• при расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием (банк-эмитент[1]), обязуется произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель либо дать полномочие другому банку (исполняющему банку) произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель (пункт 1);
• в случае открытия покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент при его открытии обязан перечислить сумму аккредитива (покрытие) за счет плательщика либо предоставленного ему кредита в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия обязательства банка-эмитента (пункт 2).

На указанных выше положениях ГК РФ основаны и требования Главы 6 «Расчеты по аккредитиву» Положения № 383-П:

• при расчетах по аккредитиву банк, действующий по распоряжению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указаниями (далее - банк-эмитент), обязуется осуществить перевод денежных средств получателю средств при условии представления получателем средств документов, предусмотренных аккредитивом и подтверждающих выполнение иных его условий (далее - исполнение аккредитива), либо предоставляет полномочие другому банку (далее - исполняющему банку) на исполнение аккредитива. В качестве исполняющего банка может выступать банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк. Банк-эмитент вправе открыть аккредитив от своего имени и за свой счет. В этом случае банк-эмитент является плательщиком» (пункт 6.1);
• перевод денежных средств в исполняющий банк в качестве покрытия по покрытому (депонированному) аккредитиву осуществляется платежным поручением банка-эмитента с указанием информации, позволяющей установить аккредитив, в том числе дату и номер аккредитива (пункт 6.10).

Иными словами, выставленный (открытый) банком аккредитив, по сути, является гарантией банка-эмитента по исполнению обязательств клиента (приказодателя аккредитива) за прохождение денег вплоть до завершения операции. В связи с этим у банка-эмитента с момента открытия как покрытого, так и непокрытого аккредитива может возникнуть вероятность исполнения обязательств по аккредитиву за счет собственных денежных средств в случае нарушения контрагентами (приказодателем или исполняющим банком) условий аккредитива.

Таким образом, с экономической точки зрения аккредитив является обязательством банка-эмитента, гарантирующим получение денежных средств бенефициаром.

Именно эти обстоятельства в свое время отметил Банк России в Письмах от 07.09.2006г. № 15-1-3-9/2748, 12.05.2006г. № 15-1-2-13/1484.

Как таковое, толкование понятия «условное обязательство кредитного характера» в нормативных актах Банка России не содержится, но в пункте 3.1 Положения № 283-П указано, что «В целях настоящего Положения под условными обязательствами кредитного характера понимаются обязательства, удовлетворяющие требованиям пункта 1 приложения 2 к Инструкции Банка России N 139-И».

Как справедливо отмечено Банком в тексте вопроса, согласно пункту 1 Приложения 2 к Инструкции № 139-И (далее по тексту - Приложение 2) в целях расчета кредитного риска по условным обязательствам кредитного характера в условные обязательства кредитного характера включаются обязательства, в состав которых входят:

«обязательства произвести выплаты в случае невыполнения контрагентами своих обязательств перед другими кредиторами;

обязательства банка предоставить средства на возвратной основе».

Из пункта 4.2 в совокупности с пунктом 2.1.1 Инструкции № 139-И следует, что величина кредитного риска по условным обязательствам кредитного характера - КРВ, отражаемая по коду расшифровки 8810, а также в таблице по форме, приведенной в пункте 12 Приложения 2, рассчитанная в соответствии с Приложением 2, является одной из составляющих показателя Крз, используемого в расчете норматива максимального размера риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков (Н6).

Положением № 385-П для учета сумм выставленных аккредитивов по распоряжениям плательщиков для расчетов с поставщиками выделен внебалансовый счет 90907 «Выставленные аккредитивы», по дебету которого проводятся суммы выставленных аккредитивов (переведенных средств в банк поставщика) в корреспонденции со счетом 99999 (пункт 9.14 Части II).

Следовательно, остаток на счете 90907 свидетельствует о наличии у Банка, являющегося банком-эмитентом аккредитива, обязательства осуществить платеж в пользу бенефициара, которое относится регулятором к условным обязательствам кредитного характера.

Пунктами 4-6 Приложения 2 аккредитивы различного вида отнесены к условным обязательствам кредитного характера с различными уровнями рисков:

Таким образом, исходя из формализованных требований, приведенных в Приложении 2, по мнению консультантов, Банк обязан включить остаток счета 90907 в расчет КРВ, оценив уровень риска как низкий и применив соответствующий коэффициент, равный 0,2.

При этом, как следует из Приложения 2, не имеет значения наличие покрытия по аккредитиву, хотя оно, на наш взгляд, практически переводит риск из категории кредитного в категорию операционного.

Если, как в рассматриваемой ситуации, исполнение аккредитива осуществляется в банке-эмитенте, то средства плательщика депонируются на внутрибанковском счете и остаются в распоряжении банка-эмитента на весь срок действия аккредитива. То есть формально к плательщику этот счет не имеет никакого отношения, распоряжаться средствами на нем плательщик не может. Денежные средства, представленные плательщиком в покрытие аккредитива, будут зачислены на расчетный счет получателя, но после того, как тот в установленные сроки представит в банк документы, соответствующие условиям аккредитива. Ни плательщик, ни банк-эмитент (он же - исполняющий банк) не могут распоряжаться этими средствами. Получатель средств, пока не представит все необходимые документы, тоже не является их «хозяином». Также отсутствуют формальные основания для списания их компетентными органами.

В случае неисполнения или аннулирования аккредитива деньги вернутся на счет плательщика, но при этом уже прекратит существование банковское обязательство по аккредитиву.

Фактически, по своей сути, это средства в расчетах, то есть, по аналогии с банковским переводом, средства, которые ждут даты перечисления платежа. Косвенным подтверждением служит и то, что для учета сумм покрытия предназначен балансовый счет второго порядка 40901 «Обязательства по аккредитивам», открываемый на балансовом счете первого порядка 409 «Средства в расчетах».

Следовательно, банк-эмитент рискует расстаться со своими собственными деньгами только в том случае, если его специалисты невнимательно проверят представленные бенефициаром документы и, соответственно неправомерно выплатит получателю средств сумму по аккредитиву. Но это по существу уже не кредитный, а операционный риск.

Для целей Положения № 283-П денежные средства, размещенные плательщиком на отдельном счете в кредитной организации - эмитенте аккредитива, могут учитываться при определении величины резерва, создаваемого по выставленному кредитной организацией аккредитиву в порядке, предусмотренном Главой 6 Положения № 254-П для обеспечения I категории качества (пункт 3.1.2 Положения № 283-П).

Это, с одной стороны, позволяет снизить размер создаваемого резерва до нуля[3], но, с другой стороны, влечет увеличение кредитного эквивалента (кредитного риска), рассчитываемого в соответствии с абзацем пятым пункта 2 Приложения 2 по разнице между суммой условного обязательства кредитного характера и величиной резерва на возможные потери, создаваемого в соответствии с Главой 3 Положения № 283-П.

Уменьшение величины кредитного эквивалента и, как следствие - показателя КРВ, по нашему мнению, возможно только в результате формирования резерва, в том числе без учета обеспечения, что, в случае открытия безотзывного покрытого аккредитива, может послужить основанием для замечаний со стороны контролирующих органов.

Документы и литература.

1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
2. Положение № 385-П - Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»
3. Положение № 254-П - Положение Банка России от 26.03.2004г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности;
4. Положение № 283-П – Положение Банка России от 20.03.2006г. № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»;
5. Инструкция № 139-И - Инструкция Банка России от 03.12.2012г. № 139-И «Об обязательных экономических нормативах».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki