Департамент банковского аудита об аналитическом учете номинальной стоимости памятных и инвестиционных монет

Мнение консультантов.

Единые методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями, расположенными на территории Российской Федерации, установлены Положением № 385-П (пункт 1.1 Части I Положения № 385-П). В частности, в Части II Положения № 385-П приведены характеристики счетов соответствующих разделов Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях с выделением особенностей учета по отдельным счетам первого и второго порядка.

По совокупности норм пунктов 2.2 и 4.66 Части II Положения № 385-П номинальная стоимость приобретенных кредитной организацией памятных монет, являющихся законным средством наличного платежа в Российской Федерации, подлежит отражению на балансовом счете 20202 «Касса кредитных организаций»[1]. Поскольку инвестиционные монеты также являются законным средством платежа на территории Российской Федерации (пункт 1 Указания № 3020-У), их номинальная стоимость учитывается[2] на том же счете.

Обязательные для всех кредитных организаций требования к аналитическому учету на балансовом счете 20202 установлены пунктом 2.2 Части II Положения № 385-П, в соответствии с которым в аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по:

- операционной кассе кредитной организации (филиала);

- отдельным внутренним структурным подразделениям;

- хранилищам ценностей,

- видам валют;

- учету наличных денежных средств, выданных для осуществления кассовых операций в послеоперационное время, в выходные, нерабочие праздничные дни.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 1.3 Части I Положения № 385-П каждая кредитная организация разрабатывает и утверждает учетную политику в соответствии с указанным Положением и иными нормативными актами Банка России, в которой утверждает, в частности, порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству Российской Федерации, а также нормативным актам Банка России. В частности, на основании абзаца 9 пункта 1.15 Части I Положения № 385-П аналитический учет ведется в валюте Российской Федерации в порядке, определяемом учетной политикой кредитной организации.

В этой связи Департаментом бухгалтерского учета и отчетности Банка России в Письме от 10.05.2007г. № 18-1-2-5/980 разъяснено, что: «В Положении Банка России от 5.12.02г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» изложены общеметодологические принципы ведения бухгалтерского учета, позволяющие отразить в бухгалтерском учете все возможные особенности совершения любых операций. При этом, при изложении характеристик счетов не ставилась задача перечисления всех возможных операций и частных случаев их совершения. Поэтому приведенные в части II Положения № 205-П характеристики счетов отражают обязательные минимальные требования по применению счетов второго порядка и ведению аналитического учета». По мнению консультантов, этот вывод может быть распространен на нормы Положения № 385-П.

Основываясь на изложенном, мы полагаем, что Банк вправе предусмотреть более детальную аналитику, чем предусмотрено Положением № 385-П, закрепив соответствующий порядок в учетной политике. При этом, на наш взгляд, целесообразно учесть:

- цели и задачи бухгалтерского учета[3];

- требование рациональности, в частности, с точки зрения соотношения материальных и трудозатрат на ведение бухгалтерского учета и полезности полученной в результате детализации аналитики информации (пункт 6 ПБУ 1/2008).

Таким образом, по нашему мнению, Банк вправе вести аналитический учет памятных и инвестиционных момент в разрезе внутренних структурных подразделений, операционных касс, хранилищ ценностей, как это предусмотрено пунктом 2.2 Части II Положения № 385-П, и, одновременно, видов (наименований, каталожных номеров) этих монет.

На наш взгляд, такая аналитика может быть достаточно удобной в небольшой кредитной организации. Однако, при разветвленной организационной структуре, когда операции с памятными и инвестиционными монетами осуществляются во множестве операционных касс, такой учет может оказаться не рациональным: излишне громоздким и приводящим к ошибкам учета.

Документы и литература.

1. Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
2. ПБУ 1/2008 – Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ1/2008)», утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008г. № 106н;
3. Указание № 3020-У - Указание Банка России от 21.06.2013г. № 3020-У «О порядке выдачи Банком России памятных и инвестиционных монет кредитным организациям-резидентам и организации, изготавливающей банкноты и монету Банка России»;
4. Указание № 979-У - Указание Банка России от 18.06.2001г. № 979-У «Об особенностях обращения инвестиционных монет червонец и Соболь и их учета кредитными организациями».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki