Департамент банковского аудита об особенностях найма на работу и оплаты труда, включая налоговые, миграционные и иные последствия, граждан стран – участников СНГ

Ответ

Мнение консультантов.

Согласно статье 11 ТК РФ все работодатели (физические лица и юридические лица, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности) в трудовых отношениях и иных непосредственно связанных с ними отношениях с работниками обязаны руководствоваться положениями трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права. На территории Российской Федерации правила, установленные трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права, распространяются на трудовые отношения с участием иностранных граждан, лиц без гражданства, организаций, созданных или учрежденных иностранными гражданами, лицами без гражданства либо с их участием, международных организаций и иностранных юридических лиц, если иное не предусмотрено федеральным законом или международным договором Российской Федерации[1]. При этом, если международным договором Российской Федерации установлены другие правила, чем предусмотренные трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права, применяются правила международного договора. Это определено статьей 10 ТК РФ.

Отношения между иностранными гражданами, с одной стороны, и органами государственной власти, органами местного самоуправления, должностными лицами указанных органов, с другой стороны, возникающие в связи с пребыванием (проживанием) иностранных граждан в Российской Федерации и осуществлением ими на территории Российской Федерации трудовой деятельности, регулирует Закон № 115-ФЗ.

Право иностранных граждан свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию, а также правом на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности с учетом ограничений, предусмотренных федеральным законом, закреплено пунктом 1 статьи 13 Закона № 115-ФЗ.

По общему правилу, установленному пунктом 4 статьи 13 Закона № 115-ФЗ, иностранный гражданин имеет право осуществлять трудовую деятельность в случае, если он достиг возраста восемнадцати лет, при наличии разрешения на работу, а работодатель[2] имеет право привлекать и использовать иностранных работников при наличии разрешения на привлечение и использование иностранных работников. В силу подпункта 1 пункта 4 статьи 13 Закона № 115-ФЗ указанный порядок не распространяется на иностранных граждан постоянно или временно проживающих в Российской Федерации[3]. Иностранными работниками в рассматриваемых целях признаются иностранные граждане, временно пребывающие в Российской Федерации и осуществляющие в установленном порядке трудовую деятельность (статья 2 Закона № 115-ФЗ).

Статьей 13.1 Закона № 115-ФЗ предусмотрено, что разрешение на работу иностранному гражданину, прибывшему в Российскую Федерацию в порядке, не требующем получения визы[4], за исключением случаев, предусмотренных пунктом 4 статьи 18 Закона № 115-ФЗ, выдается федеральным органом исполнительной власти в сфере миграции или его территориальным органом на основании заявления данного иностранного гражданина о выдаче ему разрешения на работу (пункт 1). При этом, согласно пункту 1.1 статьи 13.1 Закона № 115-ФЗ разрешение на работу выдается иностранному гражданину, в частности, на срок временного пребывания (подпункт 1), на срок действия заключенного иностранным гражданином трудового договора (подпункт 2), но не более чем на один год со дня въезда иностранного гражданина в Российскую Федерацию, за исключением случаев, предусмотренных статьей 13.2 Закона № 115-ФЗ.

Одновременно, в силу пункта 4.5 статьи 13 Закона № 115-ФЗ работодатель вправе привлекать и использовать иностранных работников без разрешения на привлечение и использование иностранных работников, если иностранные граждане:

- прибыли в Российскую Федерацию в порядке, не требующем получения визы (подпункт 1);

- являются высококвалифицированными специалистами и привлекаются к трудовой деятельности в Российской Федерации в соответствии со статьей 13.2 настоящего Федерального закона (подпункт 2);

- являются членами семьи высококвалифицированного специалиста, привлеченного к трудовой деятельности в Российской Федерации в соответствии со статьей 13.2 Закона № 115-ФЗ (подпункт 3).

Помимо этого, согласно статье 7 Договора между Российской Федерацией и Республикой Беларусь гражданам Российской Федерации и Республики Беларусь обеспечиваются равные права на трудоустройство, оплату труда и предоставление других социально-правовых гарантий. Трудовая деятельность регулируется на основе трудового договора (контракта) в соответствии с законодательством о труде. Договаривающиеся государства обеспечивают взаимное признание трудового стажа, включая стаж, исчисляемый в льготном порядке, и стаж работы по специальности, приобретенный в связи с трудовой деятельностью граждан.

Кроме того, в силу пункта 1 Решения № 4 граждане государства выезда, осуществляющие трудовую деятельность на территории государства трудоустройства, имеют равные права с гражданами государства трудоустройства в оплате труда, режиме рабочего времени и времени отдыха, охране и условиях труда и других вопросах трудовых отношений. Трудовая деятельность гражданина государства выезда на территории государства трудоустройства регулируется на основе трудового договора (контракта) в соответствии с законодательством о труде государства трудоустройства.

Правительствами Российской Федерации, Республики Беларусь и Республики Казахстан подписано Соглашение о правовом статусе трудящихся – мигрантов и членов их семей (далее по тексту - Соглашение о правовом статусе), в целях применения которого под «трудящимся – мигрантом» понимается лицо, являющееся гражданином государства одной из сторон, законно находящееся и на законном основании осуществляющее трудовую деятельность на территории государства другой Стороны, гражданином которого оно не является и в котором постоянно не проживает (статья 1).

Статьей 3 Соглашения о правовом статусе закреплено положение о том, что «деятельность, связанная с привлечением трудящихся-мигрантов, осуществляется работодателями государства трудоустройства без учета ограничений по защите национального рынка труда, а трудящимся-мигрантам не требуется получения разрешений на осуществление трудовой деятельности на территориях государств Сторон».

Согласно статье 4 Соглашения о правовом статусе трудовые отношения трудящегося-мигранта с работодателем регулируются законодательством государства трудоустройства, а также Соглашением и оформляются путем заключения трудового договора. Для заключения трудового договора трудящийся-мигрант представляет работодателю документы, предусмотренные трудовым законодательством государства трудоустройства, а также документ(ы), подтверждающий(е) законность нахождения трудящегося-мигранта на территории государства трудоустройства. Одновременно, в соответствии с законодательством Российской Федерации иностранный гражданин считается законно находящимся на территории Российской Федерации, если он имеет действительные вид на жительство, либо разрешение на временное проживание, либо визу и (или) миграционную карту, либо иные предусмотренные федеральным законом или международным договором Российской Федерации документы, подтверждающие право иностранного гражданина на пребывание (проживание) в Российской Федерации (статья 2 Закона № 115-ФЗ).

Помимо этого Соглашение о правовом статусе закрепляет следующие преференции трудящихся – мигрантов:

- срок временного пребывания трудящегося-мигранта и членов его семьи определяется сроком действия трудового договора трудящегося-мигранта с работодателем. Вместе с тем, согласно разъяснению Коллегии Европейской экономической комиссии, если договор с гражданином Республики Казахстан заключен больше чем на один год или бессрочно, то срок временного пребывания гражданина Казахстана, исчисляемый со дня въезда в Россию, продлевается ежегодно (Информация от 09.09.2013г.);

- в случае досрочного расторжения трудового договора после истечения 90 суток с даты въезда на территорию государства трудоустройства трудящийся-мигрант имеет право в течение 15 дней заключить новый трудовой договор, в том числе с другим работодателем в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством государства трудоустройства.

Согласно пункту 3 статьи 7 Закона № 109-ФЗ временно пребывающие в Российской Федерации иностранные граждане подлежат учету по месту пребывания. Правила и порядок осуществления миграционного учета устанавливаются Правительством Российской Федерации[5] в соответствии с Законом № 109-ФЗ (пункт 1 статьи 8 Закона № 109-ФЗ). При этом, факты въезда в Российскую Федерацию и выезда из Российской Федерации являются, соответственно, основанием для постановки на миграционный учет и снятия с миграционного учета (подпункт 1 пункта 2, подпункт 1 пункта 3 статьи 8 Закона № 109-ФЗ).

На основании пункта 1 статьи 20 Закона № 109-ФЗ иностранный гражданин в случае нахождения в месте пребывания обязан встать на учет по месту пребывания в порядке и на условиях, которые установлены в соответствии с настоящим Федеральным законом или международным договором Российской Федерации. В общем случае, временно пребывающий в Российской Федерации иностранный гражданин подлежит постановке на учет по месту пребывания по истечении семи рабочих дней со дня прибытия в место пребывания (подпункт 2 пункта 2 статьи 20 Закона № 109-ФЗ). Уведомление о прибытии иностранного гражданина в место пребывания должно быть представлено в орган миграционного учета принимающей стороной или в случаях, предусмотренных пунктами 3[6], 3.1[7] и 4[8] статьи 22 Закона № 115-ФЗ, непосредственно данным иностранным гражданином, не позднее семи рабочих дней со дня его прибытия в место пребывания (подпункт 2 пункта 3 статьи 20 Закона № 109-ФЗ). Принимающей стороной в целях Закона № 109-ФЗ признаются (подпункт 7 пункта 1 статьи 2 Закона № 109-ФЗ), в частности, гражданин Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане, юридическое лицо, филиал или представительство юридического лица, у которых иностранный гражданин или лицо фактически проживает или осуществляет трудовую деятельность (находится).

В силу норм статьи 5 Соглашения о правовом статусе трудящийся-мигрант и члены его семьи освобождаются от регистрации (постановки на миграционный учет по месту пребывания) в уполномоченных органах государства трудоустройства в течение 30 суток с даты въезда на территорию государства трудоустройства.

Высококвалифицированные специалисты и иностранные граждане, являющиеся членами семьи высококвалифицированного специалиста, освобождаются от обязанности выполнения действий, необходимых для их постановки на миграционный учет по месту пребывания, на срок, не превышающий 90 дней со дня их въезда на территорию Российской Федерации. При этом, указанные иностранные граждане, в установленном порядке зарегистрированные по месту жительства (поставленные на учет по месту пребывания) в Российской Федерации, в случае их передвижения по территории Российской Федерации и при прибытии в новое место пребывания на срок, не превышающий 30 дней, освобождаются от обязанности выполнения действий, необходимых для их постановки на учет по новому месту пребывания. После истечения такого девяностодневного или тридцатидневного срока указанные иностранные граждане обязаны выполнить действия, необходимые для их постановки на учет по новому месту пребывания, в срок, не превышающий семи рабочих дней.

Специалисты ФМС РФ в Письме от 21.01.2005г. № МС-2/559 пояснили, что поскольку пограничный контроль лиц и транспортных средств на российско-белорусской границе не осуществляется, отметки о пересечении указанного участка границы в документы, удостоверяющие личность, не проставляются, регистрация граждан Республики Беларусь может осуществляться по документам, удостоверяющим личность, вне зависимости от наличия или отсутствия в них названной отметки органа пограничного контроля. При этом документом, подтверждающим дату въезда гражданина Республики Беларусь в Российскую Федерацию, может служить проездной документ.

Согласно пункту 2 статьи 22 Закона № 109-ФЗ для постановки иностранного гражданина на учет по месту пребывания:

- иностранный гражданин (подпункт 1) по прибытии в место пребывания предъявляет принимающей стороне документ, удостоверяющий его личность и признаваемый Российской Федерацией в этом качестве, а также миграционную карту, а после направления принимающей стороной уведомления о его прибытии в место пребывания получает от нее отрывную часть бланка указанного уведомления, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 3, 3.1 и 4 статьи 22 Закона № 109-ФЗ;

- принимающая сторона с соблюдением сроков, установленных пунктами 3, 3.1 статьи 20 Закона № 109-ФЗ (подпункт 2), представляет уведомление о прибытии иностранного гражданина в место пребывания в орган миграционного учета либо направляет его в установленном порядке почтовым отправлением или с использованием входящих в состав сети электросвязи средств связи (в случае, предусмотренном пунктом 10 статьи 22 Закона № 109-ФЗ), за исключением случаев, предусмотренных пунктами 3, 3.1 и 4 статьи 22 Закона № 109-ФЗ, и передает иностранному гражданину отрывную часть бланка уведомления о прибытии данного иностранного гражданина в место пребывания.

Согласно пункту 8 статьи 22 Закона № 109-ФЗ форма уведомления о прибытии иностранного гражданина в место пребывания, перечень содержащихся в нем сведений, требования к его оформлению, порядок его направления в орган миграционного учета, сроки хранения копии уведомления в организации федеральной почтовой связи, а также форма выражения принимающей стороной согласия на пребывание (нахождение, проживание) у нее иностранного гражданина и перечень документов, прилагаемых к уведомлению, устанавливаются федеральным органом исполнительной власти в сфере миграции.

Подтверждением выполнения принимающей стороной и (или) иностранным гражданином действий, необходимых для его постановки на учет по месту пребывания, является отметка в отрывной части бланка уведомления о прибытии иностранного гражданина в место пребывания, проставляемая в установленном порядке органом миграционного учета, гостиницей или организацией федеральной почтовой связи (пункт 7 статьи 22 Закона № 109-ФЗ).

На основании изложенного можно сформулировать следующие основные выводы об особенностях приема на работу граждан Республики Беларусь и Республики Казахстан.

1. Трудовые отношения работодателя и работников рассматриваемой категории регулируются законодательством Российской Федерации, а также Соглашением и оформляются путем заключения трудового договора.

2. Для заключения трудового договора гражданину Республики Беларусь или Республики Казахстан не требуется разрешение на осуществлении трудовой деятельности на территории Российской Федерации, а работодателю – разрешение на привлечение иностранных работников.

3. Для заключения трудового договора гражданин Республики Беларусь или Республики Казахстан должен представить работодателю документы, в соответствии с перечнем, приведенным в статье 65 ТК РФ. Граждане Республики Казахстан дополнительно к этим документам должны предъявить миграционную карту.

4. ТК РФ не установлены специальные требования к содержанию трудового договора, заключаемого с работниками – гражданами Республики Беларусь и Республики Казахстан. В трудовой договор с работниками данной категории должны быть включены все условия, поименованные в качестве обязательных в статье 57 ТК РФ.

5. Граждане Республик Беларусь и Казахстан при въезде на территорию России вправе не уведомлять миграционные органы в течение 30 суток со дня въезда.

6. Максимальный срок временного пребывания работников – граждан Республики Беларусь или Республики Казахстан определяется сроком действия трудового договора. Если договор с гражданином Республики Казахстан заключен больше чем на один год или бессрочно, то срок временного пребывания гражданина Казахстана, исчисляемый со дня въезда в Россию, продлевается ежегодно.

7. Если нанимаемые Банком по трудовому договору граждане Республики Беларусь или Республики Казахстан не относятся к категории лиц, поименованных в пунктах 3.1 и 4 статьи 22 Закона № 109-ФЗ, и Банк в отношении этих лиц признается принимающей стороной, по истечении 30 суток с момент въезда на территорию Российской Федерации работников Банк обязан поставить их на учет по месту пребывания в порядке, установленном Законом 109-ФЗ.

Согласно статье 17 Соглашения доходы трудящегося-мигранта, полученные им в результате трудовой деятельности на территории государства трудоустройства, подлежат налогообложению в соответствии с налоговым законодательством и международными договорами государства трудоустройства.

Как это определено пунктом 1 статьи 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее по тексту - налогоплательщик и НДФЛ, налог, соответственно) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

«Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья» (пункт 2 статьи 207 НК РФ).

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Перечень доходов, относимых в целях Главы 23 НК РФ к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, носит открытый характер и включает в числе прочего (пункт 1 статьи 208 НК РФ):

- вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений (подпункт 6);

иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации (подпункт 10).

Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами по НДФЛ в отношении таких доходов и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ. Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227.1 и 228 НК РФ (пункт 2 статьи 226 НК РФ). Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (пункт 6 статьи 226 НК РФ).

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сумма налога по доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику. Об этом сказано в пункте 3 статьи 226 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 224 НК РФ ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом, на основании пункта 3 статьи 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением отдельных видов доходов, поименованных в данной норме НК РФ, в отношении которых установлены иные налоговые ставки[9].

Статьей 7 НК РФ предусмотрено, что в случае, если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогов и сборов, установлены иные правила и нормы, чем те, которые определены НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, применяются правила и нормы международных договоров РФ.

Таким образом, при обложении НДФЛ доходов граждан Республики Беларусь и Республики Казахстан необходимо учитывать нормы соответствующих международных соглашений между Российской Федерацией и указанными государствами.

Статьей 14 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь (далее по тексту – Соглашение) установлено, что вознаграждение, получаемое лицом с постоянным местожительством в одном из государств – сторон Соглашения в отношении работы по найму, может облагаться налогом в другом Договаривающемся государстве только если:

а) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, являющегося лицом с постоянным местопребыванием в этом другом государстве, или

б) расходы по выплате вознаграждения несет постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель, будучи лицом с постоянным местопребыванием в первом упомянутом государстве, имеет в другом договаривающемся государстве.

Одновременно пунктом 1 статьи 21 Соглашения предусмотрено, что «Граждане и предприятия одного Договаривающегося Государства не будут подвергаться в другом Договаривающемся Государстве иному или более обременительному налогообложению или связанному с ним обязательству, чем налогообложение и связанное с ним обязательство, которым подвергаются или могут подвергаться граждане и предприятия этого другого Государства при тех же обстоятельствах».

Так, в пункте 1 статьи 1 Протокола Российская Федерация и Республика Беларусь договорились), что «С учетом положений статьи 14 Соглашения вознаграждение, получаемое физическим лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся Государстве (гражданином Российской Федерации или Республики Беларусь) в отношении работы по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся Государстве в течение периода нахождения в этом другом Договаривающемся Государстве, составляющего не менее 183 дней в календарном году, либо непрерывно в течение 183 дней, начавшихся в предшествующем календарном году и истекающих в текущем календарном году, может облагаться налогом в этом другом Договаривающемся Государстве в порядке и по ставкам, предусмотренным в отношении лиц с постоянным местожительством в этом Договаривающемся Государстве».

В силу пункта 2 статьи 1 Протокола налоговый режим, установленный в пункте 1 статьи 1 Протокола, применяется с даты начала работы по найму в другом Договаривающемся Государстве, длительность которой в соответствии с трудовым договором составляет не менее 183 дней.

«Документально подтвержденное время нахождения лица с постоянным местожительством в одном Договаривающемся Государстве в другом Договаривающемся Государстве, не относящееся ко времени пребывания в другом Договаривающемся Государстве в связи с работой по найму, включается в общее время нахождения в этом другом Государстве для целей применения налогового режима, определенного в пункте 1 настоящей статьи, и уменьшает требование к продолжительности работы по трудовым договорам при применении пунктов 2 и 3 настоящей статьи» (пункт 4 статьи 1 Протокола). Обязанность по уплате уточненной в результате перерасчета суммы налога исполняется физическими лицами самостоятельно.

На основании приведенных норм НК РФ и условий Соглашения и Протокола доход нанимаемого на работу гражданина Республики Беларусь может облагаться НДФЛ по ставке 13% с первого дня его работы на территории РФ, если с ним заключен трудовой договор на срок свыше 183 календарных дней. Однако, если по итогам налогового периода будет установлено, что работник находился на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году, условие пункта 1 статьи 1 Протокола считается не соблюденным, и налог с доходов такого работника должен быть исчислен по ставке 30 процентов. По этому же алгоритму налог исчисляется в последующие налоговые периоды, если трудовые отношения с гражданином Республики Беларусь не прекращены (Письма Минфина РФ от 21.02.2011г. № 03-04-05/6-112, от 18.02.2011г. № 03-04-06/6-32).

В соответствии с пунктом 1 статьи 15 Конвенции между Российской Федерацией и Республикой Казахстан (далее по тексту - Конвенция) заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом одного договаривающегося государства в отношении работы по найму, подлежат налогообложению только в этом государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом договаривающемся государстве. Если работа по найму осуществляется таким образом, то такое полученное вознаграждение может облагаться налогом в этом другом государстве. Однако, в пункте 2 статьи 15 Конвенции предусмотрено, что, несмотря на положения пункт 1 статьи 15 Конвенции, вознаграждение, получаемое резидентом договаривающегося государства в связи с работой по найму, осуществляемой в другом договаривающемся государстве, облагается налогом только в первом упомянутом государстве, если:

а) получатель находится в этом другом государстве в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дней за любые 12 месяцев;

б) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, не являющегося резидентом другого государства;

в) вознаграждение не выплачивается постоянным учреждением или постоянной базой, которую наниматель имеет в другом государстве.

Таким образом, при соблюдении вышеперечисленных условий вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей на территории Российской Федерации, получаемое гражданами Республики Казахстан, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, не облагается НДФЛ в Российской Федерации, а подлежит налогообложению в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Применительно к ситуации Банка, условия пункта 2 статьи 15 Конвенции не выполняются, следовательно, налог с сумм выплачиваемых по трудовому договору вознаграждений такому работнику исчисляется и удерживается Банком в соответствии с НК РФ. Таким образом, если привлекаемый на работу по трудовому договору гражданин Республики Казахстан на момент начала трудовых отношений с Банком

- является налоговым резидентом Российской Федерации, то его доход в виде заработной платы подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов;

- не является налоговым резидентом Российской Федерации, то его доход в виде заработной платы подлежит налогообложению по ставке 30 процентов с последующим возможным перерасчетом суммы налога, если по итогам налогового периода данный работник приобретет статус налогового резидента Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 231 НК РФ на налогового агента возложена обязанность сообщать налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено Главой 23 НК РФ.

По общему правилу, установленному абзацем 3 пункта 1 статьи 231 НК РФ возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика. При этом, согласно пункту 1.1 статьи 231 НК РФ возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном статьей 78 НК РФ.

«Социальное обеспечение (социальное страхование), кроме пенсионного, трудящихся мигрантов осуществляется в соответствии с законодательством государства трудоустройства» (статья 11 Соглашения о правовом статусе).

Документы и литература.

1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2. ТК РФ – Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. № 197-ФЗ;

3. Закон № 109-ФЗ - Федеральный закон от 18.07.2006г. № 109-ФЗ «О миграционном учете иностранных граждан и лиц без гражданства в Российской Федерации»;

4. Закон № 115-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 25.07.2002г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»;

5. Соглашение о правовом статусе - Соглашение о правовом статусе трудящихся-мигрантов и членов их семей (заключено в г. Санкт-Петербурге 19.11.2010г.), ратифицировано Федеральным Законом от 11.07.2011г. № 186-ФЗ «О ратификации Соглашения о правовом статусе трудящихся-мигрантов и членов их семей»;

6. Решение № 4 - Решение Высшего Совета Сообщества Беларуси и России от 22.06.1996г. № 4 «О равных правах граждан на трудоустройство, оплату труда и представление других социально-трудовых гарантий»;

7. Договор между Российской Федерацией и Республикой Беларусь - Договор между Российской Федерацией и Республикой Беларусь от 25.12.1998г. «О равных правах граждан» (ратифицирован Федеральным законом от 01.05.1999г. № 89-ФЗ «О ратификации Договора между Российской Федерацией и Республикой Беларусь о равных правах граждан»);

8. Соглашение о взаимных безвизовых поездках граждан – Соглашение между Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан, Правительством Кыргызской Республики, Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Таджикистан от 30.11.2000г. «О взаимных безвизовых поездках граждан»;

9. Конвенция – Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан от 18.10.1996г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов и дохода на капитал»;

10. Соглашение - Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество»;

11. Протокол от 24.01.2006г. «К Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 года» (ратифицирован Федеральным Законом от 17.05.2007г. № 81-ФЗ «О ратификации Протокола к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество»), является неотъемлемой частью Соглашения;

12. Протокол - Протокол от 21.04.2006г. «К Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 года»;

Информация от 09.09.2013г. – Информация Коллегии Евразийской экономической комиссии от 09.09.2013г.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki