Департамент банковского аудита об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с закрытием расчетного счета клиента

Мнение консультантов.

Пунктом 4 статьи 859 ГК РФ установлено, что основанием для закрытия счета клиента является расторжение договора банковского счета. При этом, в силу пункта 2 статьи 859 ГК РФ, по требованию банка договор банковского счета может быть расторгнут судом при отсутствии операций по этому счету в течение года, если иное не предусмотрено договором.

Кроме того, в соответствии со статьей 419 ГК РФ обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо.

Элементами расчетной базы по формированию резерва на возможные потери, как это установлено пунктом 2.3 Положения № 283-П, являются, в числе прочих, требования, отраженные на отдельных лицевых счетах балансового счета 47423 «Требования по прочим операциям». При этом по просроченной задолженности длительностью свыше 30 календарных дней резерв формируется, исходя из V категории качества (100 % суммы задолженности). Для учета созданных в соответствии с нормативными актами Банка России резервов на возможные потери по прочим активам предназначен балансовый счет 47425 «Резервы на возможные потери» (пункт 4.71 Части II Положения № 385-П).

Таким образом, исходя из текста вопроса, на момент закрытия банковского счета клиента в бухгалтерском учете Банка будут отражены требования Банка по уплате комиссии за ведение банковского счета и созданный резерв на возможные потери в размере 100 % суммы требований.

Как следует из пункта 7.5 Положения № 283-П признание задолженности безнадежной, а также ее списание кредитными организациями осуществляются в порядке, установленном главой 8 Положения № 254-П.

Согласно пункту 8.1 Положения № 254-П задолженность по ссудам признается безнадежной при наличии документов и (или) актов уполномоченных государственных органов, необходимых и достаточных для принятия решения о списании безнадежной задолженности по ссуде за счет сформированного под нее резерв.

Пунктом 8.2 Положения № 254-П закреплено, что списание кредитной организацией безнадежной задолженности по ссудам осуществляется за счет сформированного резерва по соответствующей ссуде.

Комплексный анализ пунктов 8.3 и 8.5 Положения № 254-П позволяет утверждать, что списание безнадежной задолженности по ссудам и процентов по ней является обоснованным при наличии актов уполномоченных государственных органов, которыми могут быть:

§ судебные акты;

§ акты судебных приставов-исполнителей;

§ акты органов государственной регистрации;

§ иные акты, доказывающие невозможность взыскания безнадежной задолженности по ссуде.

Пунктом 3.1 Приложения 3 к Положению № 385-П установлены условия признания доходов в бухгалтерском учете. К таковым относятся следующие условия:

а) право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;

б) сумма дохода может быть определена;

в) отсутствует неопределенность в получении дохода;

г) в результате конкретной операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от кредитной организации к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана.

Соответственно, при признании Банком в составе доходов начисленного комиссионного вознаграждения за ведение банковских счетов клиентов указанные выше условия соблюдались, и действия Банка являлись правомерными.

В соответствии с подпунктом 3.4.1 пункта 3.4 Части III Положения № 385-П метод обратного сторно применяется в бухгалтерском учете только в случае исправления выявленных ошибок и их последствий.

Возникновение ошибок (ошибочного (неправильного) отражения (неотражения) фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете) в силу пункта 3.4 Части III Положения № 385-П может быть обусловлено, в частности:

§ неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

§ неправильным применением учетной политики кредитной организации;

§ неточностями в вычислениях;

§ неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной жизни;

§ неправильным использованием информации, имеющейся на дату осуществления бухгалтерских записей;

§ недобросовестными действиями должностных лиц кредитной организации.

При этом не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна кредитной организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете.

Очевидно, что применение термина «ошибка» к рассматриваемой ситуации будет некорректным, и, следовательно, применение метода обратного сторно необоснованным.

По нашему мнению, в указанной ситуации Банку следует отразить списание безнадежной задолженности за счет резерва бухгалтерской проводкой по дебету балансового счета 47425 и кредиту балансового счета 47423.

Документы и литература.

1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ;

2. Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

3. Положение № 254-П – Положение Банка России от 26.03.2004г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности;

4. Положение № 283-П – Положение Банка России от 20.03.2006г. № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki