Департамент банковского аудита об учете в расчете норматива текущей ликвидности остатка по счету 61701

Мнение консультантов.

Согласно пункту 3.3 Инструкции № 139-И норматив текущей ликвидности банка (Н3) (далее по тексту – норматив Н3) регулирует (ограничивает) риск потери банком ликвидности в течение ближайших к дате расчета норматива 30 календарных дней и определяет минимальное отношение суммы ликвидных активов банка к сумме обязательств (пассивов) банка по счетам до востребования и со сроком исполнения обязательств в ближайшие 30 календарных дней, скорректированных на величину минимального совокупного остатка средств по счетам физических и юридических лиц (кроме кредитных организаций) до востребования и со сроком исполнения обязательств в ближайшие 30 календарных дней, определяемую в порядке, установленном пунктом 3.6 Инструкции № 139-П.

В состав обязательств (пассивов), участвующих в расчете норматива Н3, пунктом 3.3 Инструкции № 139-И включена, в числе прочих, сумма остатка (части остатка) по счету 61701 «Отложенное налоговое обязательство».

То есть регулятором, по мнению консультантов, регламентировано включение в состав обязательств, принимаемых в расчет при определении значения норматива Н3, лишь той части остатка на балансовых счетах учета обязательств, исполнение которых определяется моментом востребования или срок исполнения которых приходится на ближайшие 30 календарных дней с даты расчета норматива Н3.

Балансовый счет 61701, как это установлено пунктом 6.26 Части II Положения № 385-П, предназначен для учета сумм отложенных налоговых обязательств (далее по тексту – ОНО), которые должны увеличить налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджетную систему Российской Федерации в будущих отчетных периодах.

Пункт 1.5 Положения № 409-П определяет ОНО как сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджетную систему Российской Федерации в будущих отчетных периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц.

В соответствии с пунктом 1.3 Положения № 409-П временные разницы определяются как разница между остатками на активных (пассивных) балансовых счетах и их налоговой базой, учитываемой при расчете налога на прибыль в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налогооблагаемыми признаются временные разницы, приводящие к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации в будущих отчетных периодах.

Таким образом, по нашему мнению, при расчете норматива Н3 Банку следует оценить, по прошествии какого периода ОНО, отраженное на балансовом счете 61701, увеличит налог на прибыль, подлежащий уплате Банком в бюджетную систему Российской Федерации. В случае, если в отношении какой-либо части ОНО такой срок не превысит 30 календарных дней с даты расчета норматива Н3, Банку следует учесть указанную часть ОНО в составе обязательств при осуществлении расчета норматива Н3. Часть ОНО, по которому этот срок на дату расчета норматива Н3 превысит 30 календарных дней с даты расчета норматива Н3, на наш взгляд, не должна учитываться при расчете норматива Н3.

В отношении использования в рассматриваемой ситуации упомянутого в тексте вопроса кода 8723 сообщаем следующее.

В соответствии с Приложением 1 к Инструкции № 139-И коды 8715-8729 используются в качестве рассчитываемых в соответствии с требованиями пункта 1.3 Инструкции № 139-И кодов, которые принимают переменное значение (положительное или отрицательное):

§ если банк включает в расчет обязательного норматива остатки на балансовых счетах и (или) их части, не входящие в перечень балансовых счетов и (или) кодов расшифровок, приведенных в Инструкции № 139-И для расчета обязательного норматива, то эти остатки включаются в переменную со знаком «+»;

§ если банк исключает из расчета обязательного норматива остатки на балансовых счетах и (или) их части, входящие в перечень балансовых счетов и (или) кодов расшифровок, приведенных в Инструкции № 139-И для расчета обязательного норматива, то эти остатки включаются в переменную со знаком «-».

Пункт 1.3 Инструкции № 139-И устанавливает, что обязательные нормативы рассчитываются в соответствии с определенными в настоящей Инструкции методиками их расчета на основании принципов достоверности и объективности, осмотрительности, преобладания экономической сущности над формой и других международно признанных принципов, позволяющих качественно оценить операции и отразить их в отчетности. При расчете обязательных нормативов:

§ если остатки на балансовых счетах и (или) их части, не входящие в перечень балансовых счетов и (или) кодов, приведенных в Инструкции № 139-И для расчета обязательного норматива, по экономическому содержанию относятся к рискам, регулируемым (ограничиваемым) обязательным нормативом, банк включает эти счета (их части) в расчет обязательного норматива;

§ если остатки на балансовых счетах и (или) их части, входящие в перечень балансовых счетов и (или) кодов, приведенных в Инструкции № 139-И для расчета обязательного норматива, и предназначенные для покрытия (уменьшения) регулируемого им риска, по экономическому содержанию не покрывают (не уменьшают) данный риск, банк не включает эти счета (их части) в расчет обязательного норматива.

По мнению консультантов, применение Банком в отношении суммы ОНО кода 8723 со знаком «-» не соответствует его экономической сущности, поскольку в остатки на балансовом счете 61702 нельзя квалифицировать как предназначенные для покрытия (уменьшения) риска ликвидности.

На наш взгляд, при расчете норматива Н3 код 8723 может быть учтен только со знаком «+», то есть в ситуации, когда остатки на балансовых счетах и (или) их части, не входящие в перечень балансовых счетов и (или) кодов, приведенных в Инструкции № 139-И для расчета норматива Н3, по экономическому содержанию относятся к рискам, регулируемым (ограничиваемым) обязательным нормативом.

Документы и литература.

1. Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

2. Положение № 409-П – Положение Банка России от 25.11.2013г. № 409-П «О порядке бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов»;

3. Инструкция № 139-И – Инструкция Банка России от 03.12.2012г. № 139-И «Об обязательных нормативах банков».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki