Департамент банковского аудита по вопросам о предоставлении вексельного кредита

Мнение консультантов.

Согласно пункту 1 статьи 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

К отношениям по кредитному договору применяются правила, предусмотренные параграфом 1 «Заем» Главы 42 ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами параграфа 2 и не вытекает из существа кредитного договора.

В соответствии со статьей 815 ГК РФ в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе[1]. Согласно статье 1 Закона № 48-ФЗ на территории Российской Федерации применяется Положение о переводном и простом векселе, согласно которому вексель является ничем не обусловленным денежным обязательством. В силу пункта 2 статьи 142 ГК РФ вексель же отнесен к ценным бумагам.

Следовательно, ценная бумага - вексель удостоверяет имущественное право, осуществляемое лишь при предъявлении подлинника этого документа, а его содержание составляет обязательственное право. В отличие от денег вексель не является законным платежным средством, обязательным к приему по номинальной стоимости на всей территории Российской Федерации, хотя он и может в определенных случаях относиться к числу средств, исполняющих денежные функции. Иными словами, банковский вексель представляет собой денежное обязательство, а не денежные средства.

Из изложенного выше следует, что вексель не является деньгами в буквальном понимании слова, а его способность выполнять отдельные функции денег не превращает его в денежное средство, поэтому вексель не может выступать в качестве предмета договора банковского кредита.

Необходимо отметить, что в ГК РФ отсутствует такое понятие, как «вексельный кредит». Однако, по своей сути вексельный кредит представляет собой операцию размещения собственного векселя с отсрочкой платежа (то есть, фактически предоставление векселя в кредит).

Несмотря на то, что предметом договора банковского кредита являются денежные средства, ничто не мешает участникам делового оборота заключить договор о предоставлении кредита не деньгами, а векселем с обязательством вернуть обратно денежные средства с начисленными процентами. Такая договорная конструкция прямо не предусмотрена в законе, но не противоречит ему, следовательно, на наш взгляд, является допустимой в силу принципа свободы договора, закрепленного в статье 421 ГК РФ. В соответствии с пунктом 1 данной статьи ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Понуждение к заключению договора не допускается, за исключением случаев, когда обязанность заключить договор предусмотрена настоящим Кодексом, законом или добровольно принятым обязательством. Стороны вправе также заключить договор как предусмотренный законом или иными правовыми актами Российской Федерации, так и не предусмотренный им (пункт 2 статьи 421 ГК РФ). Как указано в пункте 3 статьи 421 ГК РФ стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору в соответствующих частях применяются правила о входящих в него договорах.

Кроме того, при классификации договора необходимо учитывать действительную волю сторон, которая как понимают консультанты в ситуации указанной в тексте вопроса, направлена на предоставление Банком векселя заемщику с отсрочкой платежа, то есть в кредит, с последующим исполнением последним обязательств по его оплате. Иными словами действительная воля сторон направлена на установление заемных правоотношений.

По мнению консультантов, возникшие в результате такой сделки правоотношения, учитывая двойственную природу векселя[2], имеют аналогию с коммерческим кредитом. Так, в силу пункта 1 статьи 823 ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом. Таким образом, из изложенного следует, что при коммерческом кредите в договор включается условие, в силу которого одна сторона предоставляет другой стороне отсрочку или рассрочку исполнения какой-либо обязанности (уплатить деньги либо передать имущество, выполнить работы или услуги). Предоставление подобного кредита неразрывно связано с тем договором, условием которого оно является. Коммерческим кредитованием может считаться всякое несовпадение во времени встречных обязанностей по заключенному договору, когда товары поставляются (работы выполняются, услуги оказываются) ранее их оплаты, либо платеж производится ранее передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

На основании вышеизложенного, консультанты пришли к выводу, что предоставление Банком вексельного кредита не противоречит действующему гражданскому законодательству.

Нормативными документами Банка России порядок бухгалтерского учета операций представления векселей с отсрочкой платежа клиентам (предоставления векселя в кредит) не регламентирован.

Из совокупности положений пункта 4.56 Части II Положения № 385-П, которым предусмотрено использование ссудного счета для учета кредитов и прочих размещенных средств и норм статьи 819 ГК РФ, указанных выше следует, что на нем отражаются предоставленные кредитной организацией денежные средства. Таким образом, считаем, что использование ссудного счета для учета требований по векселю с отсрочкой платежа неправомерно.

Вместе с тем, исходя из экономического смысла такой сделки, полагаем, что требования по оплате векселя (предоставление отсрочки) необходимо отразить на балансовом счете 47423 «Требования по прочим операциям», в соответствии с пунктом 4.70 Части II Положения № 385-П по дебету которого отражаются требования кредитной организации в корреспонденции с соответствующими счетами. Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому клиенту или виду операций. При этом, на наш взгляд, в бухгалтерском учете должна быть осуществлена следующая запись:

Дт 47423

Кт 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты»

на сумму номинальной стоимости векселя, предоставленного в кредит.

Следует отметить, что такая корреспонденция счетов характеристикой 523 счета, закрепленной в пункте 5.13 Части II Положения № 385-П не предусмотрена.

В соответствии с пунктом 1 преамбулы и пунктом 1.1 Части I Положения № 385-П кредитные организации, расположенные на территории Российской Федерации, осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с правилами, приведенными в Приложении к настоящему Положению и устанавливающими единые методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями, расположенными на территории Российской Федерации.

В связи с тем, что порядок бухгалтерского учета предоставления вексельного кредита не установлен, Банк, на наш взгляд, вправе воспользоваться мнением, изложенным в разъяснении Департамента бухгалтерского учета и отчетности Банка России от 10.05.2007г. № 18-1-2-5/980, предоставленном Ассоциации российских банков, которое можно распространить и на Положение № 385-П: «В Положении Банка России от 5.12.02г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» изложены общеметодологические принципы ведения бухгалтерского учета, позволяющие отразить в бухгалтерском учете все возможные особенности совершения любых операций. При этом, при изложении характеристик счетов не ставилась задача перечисления всех возможных операций и частных случаев их совершения. Поэтому приведенные в части II Положения № 205-П характеристики счетов отражают обязательные минимальные требования по применению счетов второго порядка и ведению аналитического учета» и отразить данную операции прямой проводкой по счетам 47423 и 523.

Косвенно мнение консультантов подтверждают разъяснения регулятора, изложенные в Письме от 23.12.1999г. № 13-5-2/2509, которые хотя и основаны на нормах законодательства, утративших силу в настоящее время, не потеряли своей актуальности, так как вопрос бухгалтерского учета вексельного кредитования в настоящий момент действующими нормативными актами так и не урегулирован. В указанном Письме выражена следующая позиция: «Действующее законодательство Российской Федерации не запрещает проведение кредитной организацией операций по выпуску векселей с отсрочкой платежа. Вместе с тем в настоящее время нормативными документами Банка России не регламентируется порядок бухгалтерского учета операций выпуска векселей с отсрочкой платежа за приобретенный вексель (предоставления векселя в кредит).

…..

В связи с изложенным, бухгалтерский учет операций выпуска векселей с отсрочкой платежа за приобретенный вексель должен осуществляться в соответствии с учетной политикой банка и с соблюдением требований Правил, например, путем отражения требований по предоставленному в кредит векселю на балансовом счете 47423 «Требования банка по прочим операциям».

Кроме того, обращаем внимание, что Приложение № 1к Положению № 254-П относит к денежным требованиям и требованиям, вытекающим из сделок с финансовыми инструментами, признаваемых ссудами, в целях Положения № 254-П в том числе требования кредитной организации по сделкам, связанным с отчуждением (приобретением) кредитной организацией финансовых активов с одновременным предоставлением контрагенту права отсрочки платежа (поставки финансовых активов).

Соответственно, в силу пункта 1.1 Положения № 254-П под указанные активы Банк обязан формировать резервы на возможные потери по ссудам в соответствии с требованиями Положения № 254-П.

Документы и литература.

1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ;
2. Закон № 48-ФЗ – Федеральный закон от 11.03.1997г. «О переводном и простом векселе»;
3. Положение о переводном и простом векселе - Положение о переводном и простом векселе, введенное в действие Постановлением Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР от 07.08.1937г. № 104/1341;
4. Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
5. Положение № 254-П – Положение Банка России от 26.03.2004г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности»;
6. Положение № 205-П – Положение Банка России от 05.12.2002г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (документ действовал в период с 01.01.2003г. по 31.12.2007г.).

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki