Департамент банковского аудита по вопросу о бухгалтерском учете операции перевода денежных без открытия банковского счета в оплату товаров

Мнение консультантов.

Нормами пункта 1 статьи 4 и пункта 3 статьи 11 Закона № 161-ФЗ предусмотрено, что кредитные организации являются операторами по переводу денежных средств, оказывают услуги по переводу денежных средств и осуществляют деятельность операторов по переводу денежных средств в соответствии с Законом № 161-ФЗ, Законом № 395-1 и нормативными актами Банка России.

В Письме Банка России от 21.11.2011г. № 166-Т «По вопросам применения законодательства о национальной платежной системе» четко обозначено, что кредитные организации вправе осуществлять банковскую операцию по переводу денежных средств, получателем средств по которому может являться поставщик или управомоченное им лицо, в том числе платежный агент, при условии указания физическим лицом в распоряжении о переводе денежных средств поставщика или управомоченного им лица в качестве получателя средств. Указанный перевод денежных средств осуществляется кредитной организацией как при наличии договора с поставщиком или его управомоченным лицом, так и при отсутствии указанного договора на банковский счет поставщика или его управомоченного лица, не являющийся специальным банковским счетом.

Согласно Информации Банка России от 12.08.2011г. «О применении Федерального закона «О национальной платежной системе», размещенной на официальном сайте Банка России, кредитные организации вправе без ограничений осуществлять безналичные расчеты в пользу поставщиков по переводам денежных средств физических лиц без открытия банковского счета с приемом от них наличных денежных средств в кассы, платежные терминалы и банкоматы кредитных организаций.

На основании пункта 4.53 Части II Положения № 385-П назначением счета 40911 «Расчеты по переводам денежных средств» учет сумм принятых (списанных с банковских счетов клиентов) переводов денежных средств, в том числе наличных денежных средств от физических лиц для осуществления перевода без открытия банковского счета, а также перевода на основании распоряжения на общую сумму с реестром в соответствии с договором с получателем средств.

«По кредиту счета отражаются суммы принятых (списанных с банковских счетов клиентов) переводов денежных средств, в том числе наличных денежных средств от физических лиц для осуществления перевода без открытия банковского счета, а также перевода на основании распоряжения на общую сумму с реестром, в корреспонденции со счетом по учету кассы, со счетом по учету денежных средств в банкоматах и платежных терминалах, с банковскими счетами клиентов, со счетом по учету внутрибанковских требований по переводам клиентов, со счетом по учету незавершенных переводов и расчетов по банковским счетам клиентов при осуществлении расчетов через подразделения Банка России, со счетом по учету незавершенных расчетов с операторами услуг платежной инфраструктуры и операторами по переводу денежных средств, со счетом по учету незавершенных переводов, поступивших от платежных систем и на корреспондентские счета, с корреспондентскими счетами (субсчетами).

По дебету счета отражаются суммы переводов денежных средств, перечисленных по назначению, в корреспонденции с корреспондентскими счетами (субсчетами), со счетом по учету внутрибанковских обязательств по переводам клиентов, с банковскими счетами клиентов кредитной организации (филиала), с банковским счетом для идентификации платежа, со счетом по учету незавершенных расчетов с операторами услуг платежной инфраструктуры и операторами по переводу денежных средств».

Таким образом, по нашему мнению, Банк вправе без ограничений осуществлять прием наличных денежных средств от физических лиц через кассу банка для осуществления переводов в адрес поставщиков любых услуг. Бухгалтерская проводка, указанная в тексте запроса и отражающая операцию по приему наличных денежных средств от физических лиц через кассу Банка является правомерной.

В соответствии с пунктом 10 статьи 8 Закона № 161-ФЗ вознаграждение оператора по переводу денежных средств (при его взимании) не может быть удержано из суммы перевода денежных средств, за исключением случаев осуществления трансграничных переводов денежных средств.

Кроме того, характеристика счета 40911, указанная ранее, не предусматривает корреспонденцию со счетом по учету доходов.

Разъяснения по вопросу отражения в бухгалтерском учете суммы комиссионного вознаграждения оператора по переводу денежных средств, взимаемого банком в соответствии с договором с получателя денежных средств даны представителями Банка России в Письме от 18.02.2013г. № 18-1-2-9/129:

«Согласно п.4 Информационного письма Банка России «Ответы на вопросы, связанные с применением отдельных норм Федерального закона № 161-ФЗ «О национальной платежной системе» и Федерального закона № 103-ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами» (опубликованного на сайте Банка России в разделе «Платежная система Российской Федерации/Регулирование в платежной системе Российской Федерации») норма ч. 10 ст. 8 Федерального закона № 161-ФЗ о недопущении удержания вознаграждения из суммы перевода денежных средств не содержит положений, ограничивающих возможность взимания вознаграждения с получателя денежных средств.

Исходя из изложенного сумма комиссионного вознаграждения, взимаемого в соответствии с договором с получателя денежных средств, должна быть списана либо с его банковского счета, либо включена в платежную клиринговую позицию (при осуществлении перевода через платежную систему), либо путем зачета требований по получению комиссионного вознаграждения в счет обязательств по уплате суммы перевода денежных средств.

…В случае взимания комиссионного вознаграждения путем зачета требований и обязательств сумма перевода отражается по дебету счета № 40911 «Принятые наличные денежные средства для осуществления перевода» и кредиту счета № 40907 «Расчеты клиентов по зачетам», а сумма комиссионного вознаграждения банка - по дебету счета № 40907 «Расчеты клиентов по зачетам» и кредиту счета № 47423 «Требования по прочим операциям» (если начисленное вознаграждение уже отражено в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетом по учету доходов) либо счета № 70601 «Доходы». На банковский счет получателя осуществляется перевод денежных средств за минусом зачтенной суммы комиссионного вознаграждения».

Таким образом, в указанных разъяснениях регулятор также не предусматривает корреспонденцию счета 40911 со счетом по учету доходов, однако не исключает возможность использования счета 47423 «Требования по прочим операциям» для отражения начисленного комиссионного вознаграждения банка.

В соответствии с пунктом 1 преамбулы и пунктом 1.1 Части I Положения № 385-П кредитные организации, расположенные на территории Российской Федерации, осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с правилами, приведенными в Приложении к настоящему Положению и устанавливающими единые методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями, расположенными на территории Российской Федерации.

В связи с указанным выше, на наш взгляд, Банк вправе воспользоваться мнением, изложенным в разъяснении Департамента бухгалтерского учета и отчетности Банка России от 10.05.2007г. № 18-1-2-5/980, предоставленном Ассоциации российских банков, которое можно распространить и на Положение № 385-П: «В Положении Банка России от 5.12.2002г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» изложены общеметодологические принципы ведения бухгалтерского учета, позволяющие отразить в бухгалтерском учете все возможные особенности совершения любых операций. При этом, при изложении характеристик счетов не ставилась задача перечисления всех возможных операций и частных случаев их совершения. Поэтому приведенные в части II Положения № 205-П характеристики счетов отражают обязательные минимальные требования по применению счетов второго порядка и ведению аналитического учета» и самостоятельно принять решение об отражении в бухгалтерском учете …».

Кроме того, согласно пункту 1.3 части I Положения № 385-П, устанавливающему порядок разработки и утверждения учетной политики, обязательному утверждению руководителем кредитной организации подлежит, в том числе, порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству Российской Федерации, а также нормативным актам Банка России.

Таким образом, Банк вправе самостоятельно определить порядок бухгалтерского учета операции по приему наличных денежных средств от физических лиц через кассу банка для осуществления переводов в адрес поставщиков, утвердив его в своей учетной политике.

Вместе с тем, на наш взгляд, первый вариант бухгалтерских проводок, указанный в тексте запроса, является не вполне корректным.

По мнению консультантов, начисление комиссионного вознаграждения Банка и его удержание из суммы перевода более корректно отразить следующими бухгалтерскими проводками:

Банк начисляет комиссию организации поставщика

Дт 47423

Кт 70601

Банк удерживает комиссию организации – поставщика из суммы перевода:

Дт 40911

Кт 47423 - на сумму комиссии организации - поставщика товара

Банк перечисляет денежные средства на счет поставщика товара:

Дт 40911

Кт 30102, 40702, 40802 - на сумму стоимости товара за вычетом комиссии банка.

Применение того или иного варианта бухгалтерского учета комиссионного вознаграждения Банка, взимаемого с поставщика, на наш взгляд, зависит от порядка расчетов, определенного условиями заключенного договора.

Так, если условиями заключенного договора предусмотрено взимание комиссионного вознаграждения с поставщика путем зачета требований и обязательств, более приемлемым для Банка является второй, из приведенных в тексте вопроса, вариант бухгалтерских проводок.

Если условиями заключенного договора предусмотрено взимание комиссионного вознаграждения с поставщика из суммы перевода – применим первый из указанных в тексте вопроса вариант бухгалтерских проводок (с учетом наших корректировок), либо вариант, предложенный ниже консультантами.

Отражение обязательств Банка перед поставщиком в сумме принятых переводов

Дт 40911

Кт 30232

Банк удерживает комиссию организации – поставщика из суммы перевода

Дт 30232

Кт 70601

Банк перечисляет денежные средства на счет поставщика товара:

Дт 30232

Кт 30102, 40702, 40802 - на сумму стоимости товара за вычетом комиссии банка.

Использование счета 30232 «Незавершенные расчеты с операторами услуг платежной инфраструктуры и операторами по переводу денежных средств» консультанты считают целесообразным на основании пункта 3.27 Части II Положения № 385-П по следующим причинам:

- назначение счета 30232 - учет сумм незавершенных расчетов по принятым и отправленным переводам денежных средств, в том числе без открытия банковского счета, а также по операциям с использованием электронных средств платежа, соответствует экономическому содержанию операции;

- характеристика счета 30232 предусматривает корреспонденцию как со счетом № 40911, так со счетом по учету доходов.

Документы и литература.

1. Закон № 395-1 – Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;

2. Закон № 161-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 27.06.2011г. № 161-ФЗ «О национальной платежной системе»;

3. Закон № 103-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 03.06.2009г. № 103-ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами»;

4. Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki