Департамент банковского аудита о возможности применения налоговой ставки 0% к налоговой базе, формируемой Банком как налоговым агентом, при выплате дивидендов по акциям российских эмитентов, учтенных на счете депо иностранного номинального держателя

Мнение консультантов.

На основании подпунктов 4, 5 пункта 1 статьи 310.1 НК РФ депозитарий признается налоговым агентом, осуществляющим исчисление и уплату налога в отношении доходов по эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, выпущенным российскими организациями, государственная регистрация выпуска которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 года, и по иным эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, за исключением эмиссионных ценных бумаг с обязательным централизованным хранением выпусков, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены до 1 января 2012 года, которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ.

Исчисление и уплата суммы налога осуществляется на основании предоставляемой депозитарию и предусмотренной пунктом 7 статьи 310.1 НК РФ информации об организациях, осуществляющих права по ценным бумагам (организациях, в чьих интересах осуществляются права по ценным бумагам). Это предусмотрено пунктами 2-5 статьи 310.1 НК РФ.

В случае непредставления (несвоевременного представления) такой информации пункт 9 статьи 310.1 НК РФ предписывает налоговым агентам облагать доходы по ценным бумагам налогом по ставке, установленной подпунктом 3 пункта 3 или пунктом 4.2 статьи 284 НК РФ. Исключениями из этого правила являются случаи, когда:

§ доходы по ценным бумагам не подлежат налогообложению в соответствии с НК РФ;

§ налогообложение таких доходов осуществляется по налоговой ставке 0%;

§ в соответствии с НК РФ налоговый агент не исчисляет и не удерживает сумму налога с таких доходов.

Как справедливо указано в тексте вопроса, положениями абзаца 2 пункта 9 статьи 310.1 НК РФ предусмотрено, что в отношении доходов, полученных в виде дивидендов по акциям российских организаций, налогообложение которых осуществляется по пониженной налоговой ставке по сравнению с налоговой ставкой, установленной НК РФ или международным договором РФ, и применение этой пониженной ставки зависит от соблюдения дополнительных условий, предусмотренных соответственно НК РФ или указанным международным договором, налоговый агент исчисляет и уплачивает сумму налога по ставке, установленной для доходов в виде дивидендов по акциям российских организаций НК РФ или соответствующим международным договором, без применения соответствующих льгот.

Как определено пунктом 4.2 статьи 284 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении доходов по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права на которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями статьи 310.1 НК РФ.

Из текста вопроса следует, что выплачиваемые Банком как депозитарием доходы представляют собой дивиденды по акциям российских эмитентов.

В силу подпункта 3 пункта 3 статьи 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным иностранной организацией в виде дивидендов по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме, применяется налоговая ставка 15%.

Применение к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, налоговой ставки 0% предусмотрено подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ только в отношении доходов, полученных российскими организациями при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

По мнению консультантов, Глава 25 НК РФ не содержит оснований, позволяющих распространить возможность применения ставки 0% к налоговой базе, формируемой Банком как налоговым агентом, при выплате дивидендов по акциям российских эмитентов, учтенных на счете депо иностранного номинального держателя.

Документы и литература.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki