Департамент банковского аудита по вопросу о выборе символа Отчета о финансовых результатах для учета расходов на формирование резервов по требованиям к внешнему депозитарию по купонным выплатам и основному долгу по облигациям по счетам.

Мнение консультантов.

Как следует из текста вопроса, по договору с внешним депозитарием перечисление Банку купонных выплат и основного долга по долговым ценным бумагам осуществляется в течение пяти рабочих дней. Банк учитывает требования к внешнему депозитарию по купонным выплатам и погашению основного долга, которые эмитент уже перечислил, а депозитарий Банку не выплатил:

до истечения указанного срока – на балансовом счете 47423 «Расчеты по прочим операциям»;

после истечения срока для перечисления – на балансовом счете 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам».

Требования Банка к внешнему депозитарию резервируются, величина сформированного резерва отражается в соответствующих случаях на балансовом счете 47425 «Резервы на возможные потери» или 45818 «Резервы на возможные потери».

В соответствии с пунктом 2.1 Положения № 446-П доходы и расходы кредитных организаций в зависимости от их характера и видов операций подразделяются на процентные и операционные. Кредитные организации признают доходы и расходы процентными либо операционными исходя из их характера и видов операций, с учетом требований настоящего Положения. Об этом сказано в пункте 2.5 Положения № 446-П. На основании пункта 2.3 Положения № 446-П операционные доходы и расходы, в числе прочего включают доходы и расходы (кроме процентных) от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами, а также другие операционные доходы и расходы.

В свою очередь, из содержания Глав 5 и 18 Положения № 446-П следует, что доходы от восстановления (уменьшения) и расходы на создание (доначисление) резервов в зависимости от того, относится или нет резервируемый актив к категории «активы, приносящие процентный доход», отражаются в Отчете о финансовых результатах (далее по тексту – ОФР), по отдельным символам, соответственно:

- раздела 5 «Доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери» части 1 «Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери»/раздела 7 Расходы по формированию резервов на возможные потери части 3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери»;

- раздела 8 «Другие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы»/раздела 7 «Другие операционные доходы» части 4 «Операционные расходы».

Так, согласно пункту 5.2 Положения № 446-П доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери по ссудам, иным активам, в том числе требованиям, перечисленным в главе 4 настоящего Положения, которые приносят процентный доход, а также по начисленным процентным доходам отражаются в ОФР в разделе 5 части 1 ОФР на отдельных символах по видам активов, в том числе требований. Наряду с этим, пункт 5.3 Положения № 446-П предписывает отражение в составе других операционных доходов доходы восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери по активам, в том числе требованиям (кроме перечисленных в главе 4 настоящего Положения), и прочим операциям.

Аналогичные подходы к отражению в ОФР расходов на создание (доначисление) резервов закреплены, соответственно, пунктами 18.2 и 18.3 Положения № 446-П. Помимо этого, в пункте 26.10 Положения № 446-П сказано, что к другим операционным расходам относятся также расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери по активам, в том числе требованиям, и прочим операциям, которые не приносят процентный доход.

Из структуры и содержания статей ОФР, на наш взгляд, следует, что в целях Положения № 446-П операциями, приносящими процентные доходы, признаются операции размещения денежных средств в банках на корреспондентских счетах и в депозиты, кредиты и прочие размещенные средства, вложения в долговые ценные бумаги, в том числе в векселя.

В соответствии с нормами статьи 7 Закона № 39-ФЗ депозитарной деятельностью признается оказание услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и/или учету и переходу прав на ценные бумаги. Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий депозитарную деятельность, именуется депозитарием. Договор между депозитарием и депонентом, регулирующий их отношения в процессе депозитарной деятельности, именуется депозитарным договором (договором о счете депо).

В числе существенных условий депозитарного договора законодатель указал однозначное определение предмета договора: предоставление услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и/или учету прав на ценные бумаги, а также размер и порядок оплаты услуг депозитария, предусмотренных договором.

Депозитарий, осуществляющий учет прав на эмиссионные ценные бумаги с обязательным централизованным хранением, обязан оказывать депоненту услуги, связанные с получением доходов по ценным бумагам в денежной форме и иных причитающихся владельцам таких ценных бумаг денежных выплат. Кроме того, депозитарий, осуществляющий учет прав на иные ценные бумаги, должен оказывать депоненту услуги, связанные с получением доходов по таким ценным бумагам и иных причитающихся владельцам таких ценных бумаг выплат. Депозитарий обязан совершать все предусмотренные законодательством Российской Федерации и депозитарным договором с депонентом действия, направленные на обеспечение получения депонентом всех выплат, которые ему причитаются по этим ценным бумагам. В случае оказания депоненту услуг, связанных с получением доходов по ценным бумагам и иных причитающихся владельцам ценных бумаг выплат (в том числе денежных сумм, полученных от погашения ценных бумаг, денежных сумм, полученных от выпустившего ценные бумаги лица в связи с их приобретением указанным лицом, или денежных сумм, полученных в связи с их приобретением третьим лицом), денежные средства депонентов должны находиться на отдельном банковском счете (счетах), открываемом (открываемых) депозитарием в кредитной организации (специальный депозитарный счет (счета)). Депозитарий обязан вести учет находящихся на специальном депозитарном счете (счетах) денежных средств каждого депонента и отчитываться перед ним.

На основании приведенных положений Закона № 39-ФЗ приходим к выводу, что требование владельца ценных бумаг к депозитарию по получению причитающихся по этим ценным бумагам возникают в силу возложенной на него законом и (или) депозитарным договором расчетно-посреднической функции. В связи с этим, справедливо утверждать, что природа требований Банка к внешнему депозитарию по получению выплат по ценным бумагам, отлична от существа операций размещения денежных средств с целью получения процентных доходов, в том числе в форме купона и дисконта.

Учитывая данное обстоятельство, мы считаем, что расходы на создание (доначисление) резервов на возможные потери под требования Банка к внешнему депозитарию по купонным выплатам и основному долгу по облигациям подлежат отражению в ОФР в порядке пунктов 18.3, 26.10 Положения № 446-П по соответствующему символу раздела 7 «Другие операционные доходы» части 4 «Операционные расходы».

Документы и литература.

1. Закон № 39-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 22.04.1996г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;

2. Положение № 446-П – Положение Банка России от 22.12.2014г. № 446-П «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki