Касательно направления информации по договорам банковского счета в соответствии с Постановлением Правительства № 693 от 16.06.2018

Мнение консультантов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 845 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету. При заключении договора банковского счета клиенту или указанному им лицу открывается счет в банке на условиях, согласованных сторонами (пункт 1 статьи 846 ГК РФ).

На основании пунктов 1, 2 статьи 851 ГК РФ в случаях, предусмотренных договором банковского счета, клиент оплачивает услуги банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете. Плата за услуги банка может взиматься банком по истечении каждого квартала из денежных средств клиента, находящихся на счете, если иное не предусмотрено договором банковского счета.

Если иное не предусмотрено договором банковского счета, за пользование денежными средствами, находящимися на банковском счете клиента, банк уплачивает проценты в размере, определяемом договором банковского счета, сумма которых зачисляется на счет (пункт 1 статьи 852 ГК РФ).

Постановление № 693 принято в целях выполнения международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения и взаимной административной помощи по налоговым делам путем автоматического обмена финансовой информацией с иностранным государствами (территориями). Государства Таиланд, Турция, Бахрейн включены в Перечень государств (территорий), с которыми осуществляется автоматический обмен финансовой информацией (Приказ ФНС России от 14.10.2025г. № ЕД-7-17/883@).

Для целей НК РФ при осуществлении автоматического обмена финансовой информацией с иностранными государствами (территориями) используются следующие понятия и термины (статья 142.1 НК РФ):

организация финансового рынка – в том числе, кредитная организация, которая в рамках своей деятельности принимает от клиентов денежные средства или иные финансовые активы для хранения, управления, инвестирования и (или) осуществления иных сделок в интересах клиента либо прямо или косвенно за счет клиента (пункт 2);

клиент организации финансового рынка (далее - клиент) - лицо, заключающее (заключившее) с организацией финансового рынка договор, предусматривающий оказание финансовых услуг (пункт 3);

финансовые услуги - услуги, связанные с привлечением от клиентов и размещением организациями финансового рынка денежных средств или иных финансовых активов для хранения, управления, инвестирования и (или) осуществления иных сделок в интересах клиента либо прямо или косвенно за счет клиента (пункт 4);

финансовая информация - информация об операциях, счетах и вкладах клиентов, а также о выплатах и операциях, совершенных в связи с указанными в настоящем подпункте счетами и вкладами и иными договорами, в рамках которых организация финансового рынка принимает от клиентов денежные средства или иные финансовые активы для хранения, управления, инвестирования и (или) осуществления иных сделок в интересах клиента либо прямо или косвенно за счет клиента (пункт 5);

финансовые активы - денежные средства, ценные бумаги, производные финансовые инструменты, доли участия в уставном (складочном) капитале юридического лица или доли участия в иностранной структуре без образования юридического лица, права требования из договора страхования, а также иные активы, являющиеся предметом договора между клиентом и организацией финансового рынка, предусматривающего оказание финансовых услуг (пункт 8).

В соответствии с пунктом 1 статьи 142.2 НК РФ организации финансового рынка обязаны представлять в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, финансовую информацию о клиентах, выгодоприобретателях^[1] и (или) лицах, прямо или косвенно их контролирующих^[2], в отношении которых на основании мероприятий, установленных пунктом 1 статьи 142.4 настоящего Кодекса, или имеющейся у организации финансового рынка информации выявлено, что они являются налоговыми резидентами иностранных государств (территорий), а также иную информацию, относящуюся к заключенному между клиентом и организацией финансового рынка договору, предусматривающему оказание финансовых услуг.

Клиенты обязаны представлять в организацию финансового рынка информацию в отношении самих себя, выгодоприобретателей и (или) лиц, прямо или косвенно их контролирующих, запрашиваемую организацией финансового рынка в соответствии с настоящей главой. В случае непредставления лицом, заключающим с организацией финансового рынка договор, предусматривающий оказание финансовых услуг, информации, запрашиваемой в соответствии с настоящей главой, организация финансового рынка вправе отказать в заключении такого договора с этим лицом (пункт 2, 4 статьи 142.4 НК РФ). За непредставление (невключение) организацией финансового рынка информации либо представление ею неполной или недостоверной информации статьей 129.7 НК РФ предусмотрена ответственность.

Указанная информация представляется организацией финансового рынка по установленным форматам в электронной форме. Постановлением № 693 утверждено Положение об осуществлении запроса организацией финансового рынка у своих клиентов информации о таких клиентах, выгодоприобретателях и (или) лицах, прямо или косвенно их контролирующих, ее обработки, в том числе документальной фиксации, и анализа, о принятии, в том числе документальной фиксации, обоснованных и доступных в сложившихся обстоятельствах мер по установлению налогового резидентства клиентов, выгодоприобретателей и лиц, прямо или косвенно их контролирующих, включая проверку достоверности и полноты представленной клиентом информации, а также о составе, об условиях, о порядке и сроках представления указанной информации в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов (далее по тексту – Положение), вступившее в силу 19.07.2018г. В частности, согласно Положению:

ü для целей настоящего Положения используются следующие термины:

«договор, в отношении которого требуется представление финансовой информации» - договор, в отношении которого клиентом и (или) выгодоприобретателем является налоговый резидент иностранного государства, чей статус был определен в соответствии с порядком, указанным в разделах III и IV настоящего Положения, и (или) информацию о котором организация финансового рынка обязана представлять уполномоченному органу в порядке, предусмотренном разделом II настоящего Положения (пункт 2);

«договор, предусматривающий оказание финансовой услуги» - в том числе, договор банковского счета (вклада) (пункт 2);

«налоговый резидент иностранного государства» - лицо, которое признается таковым в соответствии с законодательством иностранного государства (иностранных государств) или территории (территорий) или в отношении которого есть основания полагать, что оно является таковым (пункт 2[3]);

«отчетный период» - календарный год, за который представляется финансовая информация, начиная с календарного года, в котором вступили в силу положения главы 20.1 НК РФ^[4] (пункт 2);

«финансовая информация» - информация, предусмотренная пунктом 5 статьи 142.1 НК РФ, и иная информация, относящаяся к заключенному между клиентом и организацией финансового рынка договору, предусматривающему оказание финансовой услуги (пункт 2);

«новый договор» - договор, предусматривающий оказание финансовой услуги, который заключен или будет заключен клиентом с организацией финансового рынка начиная с даты вступления в силу настоящего Положения (пункт 13);

«ранее заключенный договор» (пункт 13):

договор, предусматривающий оказание финансовой услуги, заключенный клиентом с организацией финансового рынка до даты вступления в силу настоящего Положения (в том числе договор, который был расторгнут начиная с первого отчетного периода и до даты вступления в силу настоящего Положения),

новый договор при одновременном соблюдении следующих условий:

новый договор заключен с клиентом, с которым у организации финансового рынка уже есть договор, заключенный до даты вступления в силу настоящего Положения;

при заключении нового договора в соответствии с законодательством Российской Федерации о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма не требуется представление клиентом каких-либо документов или информации, помимо уже имеющихся в распоряжении организации финансового рынка;

ü организации финансового рынка представляют в электронной форме уполномоченному органу следующую финансовую информацию о клиенте, выгодоприобретателе и (или) лицах, прямо или косвенно их контролирующих (пункт 3 раздела II):

сведения об организации финансового рынка и общие сведения (подпункт «а»);

информация о клиенте, являющемся налоговым резидентом иностранного государства (подпункт «б»);

финансовая информация о каждом заключенном с клиентом организации финансового рынка договоре, в отношении которого требуется представление финансовой информации (подпункт «в»);

ü информация о клиенте – юридическом лице, являющемся налоговым резидентом иностранного государства, включает в себя следующие сведения: наименование; адрес в стране регистрации (инкорпорации); государство (территория) налогового резидентства юридического лица; иностранный идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный иностранным государством (территорией), налоговым резидентом которого является клиент; меры, предусмотренные разделами III и IV настоящего Положения, предпринятые организацией финансового рынка (подпункт «б» пункта 5);

ü предоставляемая финансовая информация о договоре, предусматривающем оказание финансовой услуги, включает (пункт 6):

номер и дату открытия счета или номер и дату договора, иную идентифицирующую информацию о договоре, а также вид (тип) и валюту договора (счета) (подпункт «а»);

стоимость договора, определяемую в зависимости от вида финансовой услуги, оказываемой организацией финансового рынка, в частности, как остаток средств на банковском счете (вкладе) на конец отчетного периода (подпункт «б»);

в отношении банковского счета (вклада) - сумма процентов, начисленных и (или) выплаченных на счет (вклад) организацией финансового рынка, в которой открыт счет (вклад), в связи с которым начисляются (выплачиваются) проценты, в течение отчетного периода (подпункт «г»).

В случае если размер указанных сумм равен или менее нуля (в том числе в случае предоставления кредита (овердрафта) клиенту), то для целей представления информации соответствующая сумма признается равной нулю (пункт 9). Указанная финансовая информация представляется с отражением показателей в валюте, в которой выражены соответствующие обязательства организации финансового рынка перед клиентом^[5] (пункт 10);

ü раздел III определяет порядок осуществления запроса и проведения анализа финансовой информации о клиентах, выгодоприобретателях и (или) лицах, прямо или косвенно их контролирующих, в отношении ранее заключенных договоров, в частности если на дату вступления в силу настоящего Положения стоимость договора, определяемая в соответствии с подпунктом «б» пункта 6 настоящего Положения, по ранее заключенным договорам с клиентами - юридическими лицами на дату вступления в силу настоящего Положения составляет 250 тыс. долларов США (или эквивалент такой суммы в другой валюте) или менее, организация финансового рынка вправе исключить таких клиентов из дальнейшего анализа и не представлять информацию по ним. Если указанный в настоящем пункте порог превышается по итогам любого последующего отчетного периода, организация финансового рынка обязана принять меры, предусмотренные пунктами 43 - 50 настоящего Положения (пункт 51);

ü организация финансового рынка обязана провести действия, указанные в разделе III настоящего Положения, в отношении ранее заключенных договоров и присвоить им соответствующий статус в следующие сроки (пункт 53):

в отношении ранее заключенных договоров с юридическими лицами, стоимость договора по которым на дату вступления в силу настоящего Положения не превышала 250 тыс. долларов США (или эквивалент такой суммы в другой валюте), однако превысила данный порог по итогам любого последующего отчетного периода, - в течение года, следующего за отчетным периодом, в котором данный порог был превышен;

в отношении ранее заключенных договоров с юридическими лицами, стоимость договора по которым в соответствии с подпунктом «б» пункта 6 настоящего Положения на дату вступления в силу настоящего Положения не превышала 250 тыс. долларов США (или эквивалент такой суммы в другой валюте), в случае, если организация финансового рынка не воспользовалась правом, предоставленным пунктом 51 настоящего Положения, - в течение 2 лет, следующих за отчетным периодом;

ü раздел IV определяет порядок осуществления запроса и проведения анализа финансовой информации о клиентах, выгодоприобретателях и (или) лицах, прямо или косвенно их контролирующих, в отношении новых договоров, в частности, организация финансового рынка обязана запросить у лица, намеревающегося стать клиентом, информацию о его налоговом резидентстве, содержащем сведения, предусмотренные пунктом 5^[6] настоящего Положения. В случае если лицо, намеревающееся стать клиентом, представляет информацию о том, что оно и (или) лица, прямо или косвенно его контролирующие, являются налоговыми резидентами иностранного государства, организация финансового рынка обязана присвоить новому договору статус договора, в отношении которого требуется представление финансовой информации (пункты 55 – 57);

ü организация финансового рынка вправе не рассматривать соответствующего клиента как налогового резидента иностранного государства, если исходя из общедоступных источников информации можно сделать вывод, что клиент относится к одной из категорий организаций, указанных в пункте 17 настоящего Положения (пункт 45);

ü представление информации, указанной в разделе II настоящего Положения, не требуется в отношении (пункт 17):

организации, акции которой обращаются на организованных торгах в Российской Федерации или на иностранной бирже (абзац второй);

организации, которая прямо или косвенно контролируется организацией, указанной в абзаце втором настоящего пункта, либо сама контролирует такую организацию (абзац третий);

организации, которая прямо или косвенно контролируется другой организацией, одновременно прямо или косвенно контролирующей организацию, указанную в абзаце втором настоящего пункта (абзац четвертый)^[7];

организации финансового рынка, если такая организация финансового рынка основной доход получает от операций инвестирования или торговли финансовыми активами и управляется иной организацией финансового рынка;

ü в случае если клиент при заключении договора, предусматривающего оказание финансовой услуги, действует в интересах третьего лица - выгодоприобретателя (в том числе в случае, если выплаты по договору осуществляются выгодоприобретателю или если действия организации финансового рынка осуществляются в интересах выгодоприобретателя) и при этом такой выгодоприобретатель является налоговым резидентом иностранного государства, то информация, указанная в разделе II настоящего Положения, представляется организацией финансового рынка в отношении выгодоприобретателя, а также в случаях, предусмотренных настоящим Положением^[8], - в отношении лиц, прямо или косвенно его контролирующих (пункт 14);

ü информация, предусмотренная разделом II настоящего Положения, представляется организациями финансового рынка уполномоченному органу (пункт 18):

а) ежегодно, не позднее 31 мая года, следующего за соответствующим отчетным периодом, в котором договор был признан организацией финансового рынка договором, в отношении которого требуется представление финансовой информации, с учетом сроков, указанных в пункте 53 настоящего Положения;

б) по каждому договору, предусматривающему оказание финансовых услуг, который в предыдущие отчетные периоды (с учетом особенностей, установленных настоящим Положением) был признан договором, в отношении которого требуется представление финансовой информации, до отчетного периода, в котором клиент (выгодоприобретатель или лицо, прямо или косвенно его контролирующее) является налоговым резидентом только в Российской Федерации;

ü если по результатам проведения мер, предусмотренных разделами III и IV настоящего Положения, не выявлено клиентов - налоговых резидентов иностранных государств или клиентов, не являющихся налоговыми резидентами ни в одном государстве, организация финансового рынка направляет в уполномоченный орган информацию об отсутствии налоговых резидентов иностранных государств в сроки, установленные пунктом 18 настоящего Положения (пункт 19).

По вопросу о том, как соотносятся пункты 17 и 55 Положения и нужно ли запрашивать информацию о налоговом резидентстве, а также выявлять выгодоприобретателей и лиц, прямо или косвенно контролирующих клиента (выгодоприобретателя), в отношении лиц, указанных в пункте 17 Положения, ФНС России разъяснила^[9]: «Запрашивать информацию о налоговом резидентстве лиц, указанных в пункте 17 Положения, не требуется.

Также, поскольку указанные в пункте 17 Положения лица не рассматриваются в качестве ПНФО^[10], за исключением ОФР^[11], зарегистрированной в иностранном государстве (территории), не включенном в перечень государств (территорий), с которыми осуществляется автоматический обмен финансовой информацией, размещенный на официальном сайте ФНС России в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", основной доход которой происходит от инвестиций или торговли финансовыми активами и которая управляется иной организацией финансового рынка, то запрашивать информацию о лицах, прямо или косвенно контролирующих такого клиента (выгодоприобретателя), не требуется. Аналогичный подход применяется в отношении лиц, намеревающихся стать клиентами ОФР.

В то же время, если указанные в пункте 17 Положения лица действуют в интересах выгодоприобретателей, то ОФР обязана установить налоговое резидентство таких выгодоприобретателей (пункт 14 Положения)».

Руководствуясь приведенными нормами и правилами приходим к следующим выводам.

Банк как организация финансового рынка обязан представлять в уполномоченный орган финансовую информацию о таких клиентах (в соответствии с подпунктом «б» пункта 5 Положения), а также информацию о заключенных с ними договорах на оказание финансовых услуг, в том числе о договоре банковского счета (в соответствии с пунктом 6 Положения). При этом стоимость договора банковского счета определяется как остаток средств на банковском счете на конец отчетного периода (подпункт «б» пункта 6 Положения). Суммы платы за услуги Банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете, а также условия договоров о неначислении процентов за пользование находящимися на счетах денежными средствами влияния на стоимость договоров не оказывают. Сумма процентов, начисленных и (или) выплаченных на счет в течение отчетного периода, предоставляется в составе финансовой информации о договоре (в отсутствие процентов соответствующая сумма признается равной нулю).

У Банка отсутствует обязанность по предоставлению в уполномоченный орган информации в соответствии с Постановлением № 693, если указанные юридические лица – резиденты Таиланда, Турции, Бахрейна при заключении договоров банковского счета не действуют в интересах третьего лица – выгодоприобретателя, являющегося налоговым резидентом иностранного государства, и сами являются:

- организациями, акции которых обращаются на организованных торгах в Российской Федерации или на иностранной бирже, или которые прямо или косвенно контролируются организацией, акции которых обращаются на организованных торгах в Российской Федерации или на иностранной бирже, либо сами контролируют такую организацию, или которые прямо или косвенно контролируются другой организацией, одновременно прямо или косвенно контролирующей организацию, акции которой обращаются на организованных торгах в Российской Федерации или на иностранной бирже;

- организациями финансового рынка, получающими основной доход от операций инвестирования или торговли финансовыми активами и управляемые иной организацией финансового рынка.

Банк вправе не представлять в уполномоченный орган информацию в соответствии с Постановлением № 693 в отношении договоров, признаваемых «ранее заключенными договорами» (в соответствии с пунктом 13 Положения), если их стоимость, определяемая в соответствии с подпунктом «б» пункта 6 Положения (как остаток средств на банковском счете), по состоянию на 19.07.2018г. и на последний день отчетного периода составляла не более эквивалента 250 тыс. долларов США (по официальному курсу Банка России соответственно на 19.07.2018 или на последний день отчетного периода). 

Поскольку из описания ситуации следует, что юридические лица не признаются в качестве пассивных нефинансовых организаций, касающиеся ПНФО правила не рассматривались.

Документы и литература.

1.                      ГК РФ - Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.                      НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

3.                      Постановление № 693 - Постановление Правительства РФ от 16.06.2018г. № 693 «О реализации международного автоматического обмена финансовой информацией с компетентными органами иностранных государств (территорий)».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki