На каком балансовом счете банку – гаранту осуществлять учет обеспечительного платежа, перечисленного принципалом - индивидуальным предпринимателем

Мнение консультантов.

Для учета обеспечительного платежа, перечисленного в соответствии с договором о предоставлении независимой/банковской гарантии принципалом - индивидуальным предпринимателем, Банк вправе использовать балансовый счет 43801 «Привлеченные средства негосударственных коммерческих организаций».

Обоснование мнения консультантов.

В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, за исключением случаев, предусмотренных абзацем вторым настоящего пункта. К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила настоящего Кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

Согласно статье 329 ГК РФ исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием вещи должника, поручительством, независимой гарантией, задатком, обеспечительным платежом и другими способами, предусмотренными законом или договором (пункты 1, 4).

По независимой гарантии гарант принимает на себя по просьбе другого лица (принципала) обязательство уплатить указанному им третьему лицу (бенефициару) определенную денежную сумму в соответствии с условиями данного гарантом обязательства независимо от действительности обеспечиваемого такой гарантией обязательства. Независимые гарантии могут выдаваться банками или иными кредитными организациями (банковские гарантии), а также другими коммерческими организациями (пункты 1, 3 статьи 368 ГК РФ).

В независимой гарантии должны быть указаны: дата выдачи; принципал; бенефициар; гарант; основное обязательство, исполнение по которому обеспечивается гарантией; денежная сумма, подлежащая выплате, или порядок ее определения; срок действия гарантии; обстоятельства, при наступлении которых должна быть выплачена сумма гарантии (пункт 4 статьи 368 ГК РФ).

Требование бенефициара об уплате денежной суммы по независимой гарантии должно быть представлено в письменной форме гаранту с приложением указанных в гарантии документов. В требовании или в приложении к нему бенефициар должен указать обстоятельства, наступление которых влечет выплату по независимой гарантии. По получении требования бенефициара гарант должен без промедления уведомить об этом принципала и передать ему копию требования со всеми относящимися к нему документами (пункт 1 статьи 374, пункт 1 статьи 375 ГК РФ). Обязательство гаранта перед бенефициаром по независимой гарантии прекращается, в том числе, уплатой бенефициару суммы, на которую выдана независимая гарантия (подпункт 1 пункта 1 статьи 378 ГК РФ).

Принципал обязан возместить гаранту выплаченные в соответствии с условиями независимой гарантии денежные суммы, если соглашением о выдаче гарантии не предусмотрено иное (пункт 1 статьи 379 ГК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 381.1 ГК РФ денежное обязательство, в том числе обязанность возместить убытки или уплатить неустойку в случае нарушения договора, и обязательство, возникшее по основаниям, предусмотренным пунктом 2 статьи 1062 настоящего Кодекса, по соглашению сторон могут быть обеспечены внесением одной из сторон в пользу другой стороны определенной денежной суммы (обеспечительный платеж). Обеспечительным платежом может быть обеспечено обязательство, которое возникнет в будущем.

При наступлении обстоятельств, предусмотренных договором, сумма обеспечительного платежа засчитывается в счет исполнения соответствующего обязательства (абзац второй пункта 1 статьи 381.1 ГК РФ).

В случае ненаступления в предусмотренный договором срок обстоятельств, указанных в абзаце втором пункта 1 настоящей статьи, или прекращения обеспеченного обязательства обеспечительный платеж подлежит возврату, если иное не предусмотрено соглашением сторон. Договором может быть предусмотрена обязанность соответствующей стороны дополнительно внести или частично возвратить обеспечительный платеж при наступлении определенных обстоятельств (пункты 2, 3 статьи 381.1 ГК РФ).

На сумму обеспечительного платежа проценты, установленные статьей 317.1 настоящего Кодекса, не начисляются, если иное не предусмотрено договором (пункт 4 статьи 381.1 ГК РФ).

По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором (пункт 1 статьи 834 ГК РФ). Банк выплачивает вкладчику проценты на сумму вклада в размере, определяемом договором банковского вклада. При отсутствии в договоре условия о размере выплачиваемых процентов банк обязан выплачивать проценты в размере, определяемом в соответствии с пунктом 1[1] статьи 809 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 838 ГК РФ).

Кредитные организации осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядком его применения (Положение № 809-П), руководствуясь принципами, изложенными в пункте 9 части I, в числе которых:

– отражение операций в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой (подпукнт 9.8);

- отражение обязательств в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договора в целях обеспечения контроля за полнотой и своевременностью их исполнения (подпункт 9.11).

В частности, согласно пункту 17 части I Положения № 809-П в активе и пассиве баланса предусматриваются балансовые счета (где это требуется) по срокам: до востребования; на срок до 30 дней; на срок от 31 дня до 90 дней; на срок от 91 дня до 180 дней; на срок от 181 дня до 1 года; на срок свыше 1 года до 3 лет; на срок свыше 3 лет.

На счетах до востребования наряду со средствами, подлежащими возврату (получению) по первому требованию (на условиях до востребования), учитываются также средства, подлежащие возврату (получению) при наступлении предусмотренного договором условия (события), конкретная дата которого неизвестна (на условиях до наступления условия (события).

В Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций предусматриваются счета для учета прочих привлеченных и размещенных средств. Указанные счета предназначены для учета денежных средств, драгоценных металлов и ценных бумаг, привлекаемых и размещаемых кредитными организациями на возвратной основе по договорам, отличным от договора банковского вклада (депозита), банковского счета клиента и кредитного договора (пункт 12 части I  Положения № 809-П).

По вопросу бухгалтерского учета обеспечительного платежа специалистами Банка России в Письме от 03.09.2015г. № 18-1-1-11/1469 отмечено, что указанные денежные средства «по своему экономическому содержанию являются прочими привлеченными средствами, привлекаемыми кредитной организацией на возвратной основе по договорам, отличным от договора вклада (депозита), банковского счета клиента, кредитного договора, и могут отражаться на балансовых счетах по учету прочих привлеченных средств. Порядок зачисления и списания денежных средств, вносимых в качестве обеспечительного платежа, определяется договором с клиентом…. Порядок зачета обеспечительного платежа в счет исполнения соответствующего обязательства и (или) возврата обеспечительного платежа или его части определяется договором с клиентом. Операции с обеспечительным платежом осуществляются кредитными организациями в соответствии со статьей 381.1 ГК РФ».

Пассивные и активные операции с клиентами, за исключением межбанковских операций, подлежат учету на счетах раздела 4 «Операции с клиентами» Плана счетов для кредитных организаций, в том числе включающего подразделы:

- «Средства на счетах»;

- «Депозиты»;

- «Прочие привлеченные средства»;

- «Прочие активы и пассивы».

В подразделе «Средства на счетах» на счете 40802 «Индивидуальные предприниматели» учитываются поступления и расходования денежных сумм физических лиц, зарегистрированных в соответствии с законодательством Российской Федерации и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в качестве индивидуальных предпринимателей. По кредиту счета отражаются денежные средства от деятельности, проводимой индивидуальными предпринимателями, суммы полученных кредитов и другие поступления денежных средств, предусмотренные нормативными актами Банка России. По дебету счета отражаются суммы переводов и выдачи наличных денежных средств (пункт 4.29 части II  Положения № 809-П).

В подразделе «Депозиты и прочие привлеченные средства» учитываются на договорных условиях депозиты, вклады, прочие привлеченные средства юридических и физических лиц, а также депозиты индивидуальных предпринимателей. Характер привлекаемых средств определяется условиями договора (пункт 4.65 части II Положения № 809-П). В частности, предусмотрены счета:

421 «Депозиты негосударственных коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей»;

438 «Привлеченные средства негосударственных коммерческих организаций»;

423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц»

При этом для индивидуальных предпринимателей отдельный счет для учета прочих привлеченных средств не предусмотрен.

По вопросу об открытии депозитного счета нотариусу[2], имеющего особый режим, отличный от банковского счета и банковского вклада, специалистами Банка России в Письме от 08.12.2010г. № 18-1-2-9/1558 было рекомендовано использование счета 42309 «Прочие привлеченные средства физических лиц до востребования» как наиболее соответствующего экономическому и правовому содержанию депозита нотариуса.

Ранее в Письме от 17.07.2003г. № 18-2-2-10/1623 по вопросу об учете банком суммы залога (гарантийного взноса) за ключ от сейфа по договору аренды с индивидуальным предпринимателем Банк России высказывал мнение, что наиболее приемлемым вариантом представляется учет таких сумм на балансовом счете 43801 «Прочие привлеченные средства негосударственных коммерческих организаций до востребования».

В рассматриваемой ситуации Банк по просьбе клиента-принципала выдает банковскую гарантию и принимает от принципала обеспечительный платеж. Обеспечительный платеж обеспечивает регрессные требования Банка-гаранта к принципалу, которые могут возникнуть в будущем при уплате Банком суммы по банковской гарантии.

Право собственности на денежные средства, предоставленные в качестве обеспечительного платежа, сохраняется за принципалом до обращения на него взыскания в случае уплаты Банком суммы по гарантии. До предъявления Банку требования об уплате по банковской гарантии и выполнения Банком гарантийных обязательств средства в виде обеспечительного платежа находятся в Банке на возвратной основе - подлежат возврату принципалу со сроком «до востребования», но не ранее даты, указанной в договоре об  обеспечительном платеже.

Планом счетов для кредитных организаций не предусмотрен отдельный счет для учета прочих привлеченных средств от индивидуального предпринимателя в качестве обеспечительного платежа.

Несмотря на одинаковую с депозитом возвратную природу обеспечительного платежа (до обращения на него банком взыскания), цели обеспечительного платежа и депозита различны (обеспечение обязательства и получение процентного дохода), по этому основанию, по нашему мнению, обеспечительный платеж от индивидуального предпринимателя не может быть учтен Банком на счете 421.

Исходя из того, что к деятельности индивидуального предпринимателя применяются правила ГК РФ, регулирующие деятельность коммерческих организаций, по нашему мнению, для учета обеспечительного платежа индивидуального предпринимателя, Банк вправе использовать счет 43801, как это было рекомендовано Банком России в приведенном выше письме.

В целях снижения риска претензий к Банку со стороны регулятора мы также рекомендуем Банку обратиться с аналогичным вопросом в Банк России.

Документы и литература.

1.                  ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.                  Основы законодательства о нотариате - Основы законодательства Российской Федерации о нотариате, утверждены ВС РФ 11.02.1993г. № 4462-1;

3.                  Положение № 809-П - Положение Банка России от 24.11.2022г. № 809-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki