Главная / Консультации / Банковский аудит / Налогообложение доходов, полученных военнослужащими - участниками СВО в результате прощения им долгов по кредитным договорам

Налогообложение доходов, полученных военнослужащими - участниками СВО в результате прощения им долгов по кредитным договорам

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

22.11.2022
Вопрос

Описание ситуации.
При прощении долга Банком сумма прощенной задолженности по общим нормам будет являться доходом для заемщиков или их наследников и подлежать налогообложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ).
Вместе с тем, НК РФ предусматривает освобождение от налогообложения доходов, возникших в связи с прекращением обязательства по уплате задолженности налогоплательщиками, пострадавшими от чрезвычайных обстоятельств и членами их семей (п. 46 ст. 217).

Вопросы.
1.    Допустимо ли применение пункта 46 статьи 217 НК РФ в отношении специальной военной операции в контексте имеющего в законодательстве определения термина «чрезвычайного обстоятельства», включая, но не ограничиваясь указанием на необходимость отдельного признания и (или) подтверждения применительно к   специальной военной операции?
2.    Применим ли пункт  62.1 статьи 217 НК РФ в отношении суммы задолженности физического лица, от исполнения требований по уплате которой он полностью или частично освобождается в случае списания данной задолженности с баланса Банка, но при отсутствии признания такой задолженности в установленном порядке безнадежной к взысканию в целях налогового учета?
Ответ

 

Коллегия Налоговых Консультантов

предлагает  финансовым организациям безлимитное консультационное обслуживание. Стоимость 45 тыс рублей в месяц.

+7915-329-02-05

 

 

 

 

Мнение  консультантов.

1.    Руководствуясь разъяснениями финансового и налогового ведомств и с учетом норм пункта 7 статьи 3 НК РФ, полагаем, что при налогообложении дохода военнослужащего, пострадавшего в ходе проведения специальной военной операции, может быть применена норма пункта 46 статьи 217 НК РФ. При этом для применения льготы необходимо наличие документа, подтверждающего получение указанным физическим лицом увечья в следствии выполнении им воинских служебных заданий в ходе военной операции. Вместе с тем, отмечаем, что следование указанному подходу сопряжено с налоговыми рисками, вероятность возникновения которых консультанты оценивают как высокую.

2.    В отношении дохода физического лица в размере суммы задолженности, от исполнения требований по уплате которой он полностью или частично освобождается в случае списания данной задолженности с баланса Банка в бухгалтерском учете,  положения пункта 62.1 статьи 217 НК РФ применяются при условии, что указанная задолженность признана безнадежной в установленном порядке.

Обоснование мнения консультантов.

Согласно пункту 1 статьи 407 ГК РФ обязательство[1] прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, другими законами, иными правовыми актами или договором.

В соответствии с пунктом 1 статьи 415 ГК РФ обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. Обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга (пункт 2 статьи 415 ГК РФ).

Как указывается в Постановлении Президиума ВАС РФ от 19.12.2006г. № 11659/06 по делу № А42-422/2005, исходя из смысла статьи 415 ГК РФ,  прощение долга считается состоявшимся при определении предмета сделки, то есть размера прощаемой задолженности, если предмет сделки определяется в денежном выражении.

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за пользование ею, а также предусмотренные кредитным договором иные платежи, в том числе связанные с предоставлением кредита (пункт 1 статьи 819 ГК РФ).

Согласно статье 209 НК РФ доходы от источников в Российской Федерации являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц (далее по тексту – налог, НДФЛ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 212 НК РФ).

В Письме Минфина РФ от 17.07.2017г. №  03-04-06/45347 разъясняется, что «при прощении банком задолженности с должника снимается обязанность по возврату суммы долга и появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению, то есть у него возникает экономическая выгода и, соответственно, доход в размере суммы прощенной банком задолженности по кредитному договору.

С учетом вышеизложенного суммы прощенной банком задолженности по кредитному договору подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке».

Одновременно статьей 217 НК РФ определен перечень доходов, не подлежащих налогообложению  (освобождаемых от налогообложения), к которым, в частности, относятся:

-  доходы в связи с прекращением полностью или частично обязательства по уплате задолженности, доходы в виде материальной выгоды, а также иные доходы в денежной и (или) натуральной формах, полученные налогоплательщиками, пострадавшими от террористических актов на территории Российской Федерации, стихийных бедствий или от других чрезвычайных обстоятельств, и (или) физическими лицами, являющимися членами их семей, в связи с указанными событиями (пункт 46);

- доходы в виде суммы задолженности перед кредитором (организацией или индивидуальным предпринимателем), от исполнения требований по уплате которой налогоплательщик полностью или частично освобождается при прекращении соответствующего обязательства в связи с признанием такой задолженности в установленном порядке безнадежной к взысканию, при одновременном соблюдении следующих условий (пункт 62.1):

налогоплательщик не является взаимозависимым лицом с кредитором и (или) не состоит с ним в трудовых отношениях в течение всего периода наличия обязательства;

такие доходы фактически не являются материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Коллегия Налоговых Консультантов

оказывает  финансовым организациям весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05

Согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

НК РФ не содержит определения термина «чрезвычайное обстоятельство».

В свою очередь, в пункте 3 статьи 401 ГК РФ законодатель ссылается  на понятие «чрезвычайное обстоятельство» при определении термина «непреодолимая сила». К таким обстоятельствам не относятся, в частности, нарушение обязанностей со стороны контрагентов должника, отсутствие на рынке нужных для исполнения товаров, отсутствие у должника необходимых денежных средств.

В пункте 8 Постановления Пленума ВС РФ от 24.03.2016г. № 7 разъясняется, что требование чрезвычайности при отнесении обстоятельства к непреодолимой силе (форс-мажору) подразумевает исключительность обстоятельства, наступление которого не является обычным в конкретных условиях.

В Определении от 24.03.2015г. № 306-ЭС14-7853 по делу № А65-29455/2013 ВС РФ подчеркнул, что «под чрезвычайностью понимается исключительность, выход за пределы "нормального", обыденного, необычайность для тех или иных жизненных условий, что не относится к жизненному риску и не может быть учтено ни при каких обстоятельствах.

Чрезвычайный характер непреодолимой силы не допускает квалификации в качестве таковой любого жизненного факта, ее отличие от случая в том, что она имеет в основе объективную, а не субъективную непредотвратимость».

В ТК РФ под чрезвычайными обстоятельствами понимаются военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства, если данное обстоятельство признано решением Правительства Российской Федерации или органа государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации (пункт 7 статьи 83 ТК РФ). Таким образом, для целей ТК РФ чрезвычайным обстоятельством может быть признано лишь какое – либо обстоятельство, произошедшее на территории Российской Федерации и признанное соответствующим органом государственной власти.

Следует отметить, что ГК РФ таких ограничений (по месту возникновения и по необходимости наличия решения органа государственной власти) не содержит. Судебные органы при решении вопросов гражданско – правовых отношений также не выдвигают требований об обязательном соблюдении вышеуказанных условий.

Вместе с тем, как отмечено в Письме Минэкономразвития России от 18.04.2016г. № Д28и-1036, законодательством Российской Федерации не определен исчерпывающий перечень чрезвычайных обстоятельств.

24.02.2022г. президент Российской Федерации в соответствии со статьей 51, частью 7 Устава ООН, с санкции Совета Федерации и во исполнение ратифицированных Федеральным собранием договоров о дружбе и взаимопомощи с Донецкой Народной Республикой (ДНР) и Луганской Народной Республикой (ЛНР), в ответ на обращение руководителей ДНР принял решение о проведении специальной военной операции. Цель операции — защита людей, которые «подвергаются издевательствам, геноциду со стороны киевского режима».

Таким образом, полагаем, что военные действия в ходе проведения специальной военной операции могут быть квалифицированы в качестве чрезвычайного обстоятельства, возникшего на территории Украины, поскольку соответствуют признакам исключительности, выхода за пределы «нормального», обыденного,  не являются обычным «жизненным фактом» существования любого государства.

Следует отметить, что президентом Украины в связи с началом специальной военной операции было введено военное положение на территории Украины, что является подтверждением факта квалификации военных действий в ходе проведения специальной военной операции в качестве чрезвычайного обстоятельства, возникшего на территории Украины.

По вопросу освобождения от налогообложения   на основании пункта 46 статьи 217 НК РФ доходов жены военнослужащего, погибшего при исполнении служебных обязанностей,  в Письме ФНС России от 31.03.2021г. № БС-4-11/4233@, с учетом мнения Департамента налоговой политики Минфина РФ, изложенного в Письме от 29.03.2021г. № 03-04-07/22406, разъясняется, что «если доход, в частности, в связи с прекращением обязательства по уплате задолженности, получен членом семьи физического лица, погибшего в результате чрезвычайного обстоятельства, в том числе за пределами Российской Федерации, в связи с указанным событием, такой доход освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 46 статьи 217 Кодекса».

В настоящее время в НК РФ отсутствует четкий и исчерпывающий перечень чрезвычайных обстоятельств, при которых доход физического лица освобождается от налогообложения в соответствии с нормами пункта 46 статьи 217 НК РФ. Также  не определен порядок подтверждения возникновения чрезвычайных обстоятельств. При этом согласно пункту 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

Руководствуясь указанными выше разъяснениями финансового и налогового ведомств и с учетом норм пункта 7 статьи 3 НК РФ, полагаем, что при налогообложении дохода военнослужащего, пострадавшего в ходе проведения специальной военной операции, может быть применена норма пункта 46 статьи 217 НК РФ. При этом для применения льготы необходимо наличие документа, подтверждающего получение указанным физическим лицом увечья в следствии выполнении им воинских служебных заданий в ходе специальной военной операции.

Вместе с тем, отмечаем, что следование указанному подходу сопряжено с налоговыми рисками, вероятность возникновения которых консультанты оценивают как высокую.

В дополнение отметим, что в апреле 2022г. партия «Справедливая Россия — Патриоты — За правду» внесла в Госдуму законопроект, предусматривающий льготы для участников спецоперации на Украине. Законопроект направлен на заключение в правительство России. Как рассказал председатель партии Сергей Миронов, предлагается списать долги по непогашенным кредитным договорам, неуплаченным процентам и начисленным пени за просрочку для участников спецоперации на Украине, причем инициатива не должна распространяться на кредиты и займы, связанные с предпринимательской деятельностью, и право «обнуления» долга дается клиенту банка один раз.

По вопросу возможности применения пункта 62.1 статьи 217 НК РФ в отношении суммы задолженности физического лица, от исполнения требований по уплате которой он полностью или частично освобождается в случае списания данной задолженности с баланса Банка, при отсутствии признания такой задолженности в установленном порядке безнадежной к взысканию в целях налогового учета.

В силу прямого указания одним из условий освобождения от налогообложения дохода в соответствии с пунктом 62.1 статьи 217 НК РФ является условие о признании прекращенной задолженности физического лица безнадежной в установленном порядке.

Глава 23 НК РФ не содержит определения понятия «безнадежная задолженность».

В отношении возможности применения положений статьи 266 НК РФ для целей 23 главы НК РФ, в Письме Минфина РФ от 23.11.2017г. № 03-04-06/77540 указывается:

«Что касается статьи 266 главы 25 НК РФ, устанавливающей порядок учета расходов на формирование резервов по сомнительным долгам в целях исчисления налога на прибыль организаций, сообщаем, что возможность применения положений одной главы Кодекса для целей другой его главы возможна в случае прямого указания на это в соответствующей главе Кодекса».

Порядок определения и списания кредитной организацией безнадежной задолженности по ссудам в бухгалтерском учете установлен главой 8 Положения № 590-П, в соответствии с пунктом 8.1 которой задолженность по ссудам признается безнадежной в бухгалтерском учете в случае, если кредитной организацией предприняты необходимые и достаточные юридические и фактические действия по ее взысканию и по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, при наличии документов и (или) актов уполномоченных государственных органов, необходимых и достаточных для принятия решения о списании безнадежной задолженности по ссуде за счет сформированного под нее резерва, а также когда предполагаемые издержки кредитной организации по проведению дальнейших действий по взысканию безнадежной задолженности по ссуде и (или) по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, будут выше получаемого результата. Кредитная организация в соответствии с внутренними документами может устанавливать дополнительные критерии признания безнадежными ссуд, составляющих менее 0,5 процента собственных средств (капитала) кредитной организации, и порядок принятия решений органами управления кредитной организации.

В Письме Минфина РФ от 27.02.2018г. № 03-04-06/12337 по вопросу налогообложения  НДФЛ дохода при списании задолженности физлица с баланса кредитной организации отмечается, что «порядок списания кредитными организациями безнадежной задолженности устанавливается в нормативных актах Банка России».

Из изложенного следует, что в отношении дохода физического лица в размере суммы задолженности, от исполнения требований по уплате которой он полностью или частично освобождается в случае списания данной задолженности с баланса Банка в бухгалтерском учете, положения пункта 62.1 статьи 217 НК РФ  применяются при условии, что указанная задолженность признана безнадежной в установленном порядке.

Телеграм-канал https://t.me/knk_banki Консультации по бухгалтерии и налогам для финансовых организаций, в т.ч. банков. Сложные случаи, непростые ситуации.

 

 

 

 

 

Документы и литература.  

1.             ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.             НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

3.             ТК РФ – Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. № 197-ФЗ;

4.             Закон № 127-ФЗ  Федеральный закон Российской Федерации от 26.10.2002г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»;

5.             Положение № 590-П Положение Банка России от 28.06.2017г. № 590-П «О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности».



[1] В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, оказать услугу, внести вклад в совместную деятельность, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности (пункт 1 статьи 307 ГК РФ).


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел