Новогодние подарки детям сотрудников: оформление, учета, налогообложение

Ответ

Наш авторский телеграм-канал https://t.me/knk_banki Консультации по бухгалтерии и налогам для финансовых организаций, в т.ч. банков. Сложные случаи, непростые ситуации.

Мнение консультантов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Пунктом 1 статьи 574 ГК РФ установлено, что дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи. Передача дара осуществляется посредством его вручения, символической передачи (вручение ключей и т.п.) либо вручения правоустанавливающих документов. Договор дарения движимого имущества^[1] должен быть совершен в письменной форме в случаях, когда (пункт 2):

дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей;

договор содержит обещание дарения в будущем.

В случаях, предусмотренных в настоящем пункте, договор дарения, совершенный устно, ничтожен.

Договор дарения недвижимого имущества, заключенный между гражданами, подлежит нотариальному удостоверению (пункт 3 статьи 574 ГК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 ГК РФ сделки могут быть двух- или многосторонними (договоры) и односторонними. Для заключения договора необходимо выражение согласованной воли двух сторон (двусторонняя сделка) либо трех или более сторон (многосторонняя сделка) (пункт 3 статьи 154 ГК РФ).

Согласно статье 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с настоящим Кодексом.

Обязательными для включения в трудовой договор являются условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты) (статья 57 ТК РФ).

В соответствии со статьей 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (статьи 135 ТК РФ).

Статьей 191 ТК РФ предусмотрено, что работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).

Таким образом, в локальном нормативном акте работодателя определяются входящие в систему оплаты труда системы премирования и поощрения работников за труд. Выплаты, не связанные с оплатой за труд, не являются выплатами, произведенными работодателем в рамках системы оплата труда работников. Как следствие, в общем случае подарки сотрудникам и их детям являются социальными подарками, поскольку не связаны с оплатой за труд,  и не входят в состав заработной платы сотрудника.

Порядок награждения сотрудников социальными подарками (не входящими в систему оплаты труда) должен быть утвержден в локальном нормативном акте, в котором, в частности, должны быть определены случаи награждения сотрудников социальными  подарками,  порядок определения состава одаряемых, порядок проведения мероприятий по приобретению социальных подарков и их передачи одаряемым, порядок документального оформления вручения подарков с учетом норм ГК РФ, а также ответственные лица.

Полагаем, что конкретные мероприятия по приобретению и выдаче социальных подарков (например, к Новому году) должны осуществляться на основании распорядительного акта руководителя, в котором подлежат указанию, в том числе, лица, ответственные за приобретение, за выдачу подарков, список одаряемых, бюджет мероприятия.

Социальные подарки, стоимостью более трех тысяч рублей, должны вручаться на основании договора дарения, составленного в письменной форме; для подарков со стоимостью ниже трех тысяч составление договора в письменной форме необязательно.

Вручение подарков целесообразно организовать на основании ведомости, в котором одаряемый сотрудник проставляет подпись при получении подарка.

Бухгалтерский учет.

Согласно пункту 6.1 Положения № 448-П в качестве запасов признаются активы в виде запасных частей, материалов, инвентаря, принадлежностей, изданий, которые будут потребляться при выполнении работ, оказании услуг в ходе обычной деятельности кредитной организации либо при сооружении (строительстве), создании (изготовлении), восстановлении объектов основных средств, сооружении (строительстве), восстановлении объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности.

Бухгалтерский учет запасов осуществляется на следующих балансовых счетах (пункт 6.2 Положения № 448-П):

61002 «Запасные части»;

61008 «Материалы»;

61009 «Инвентарь и принадлежности»;

61010 «Издания»;

61013 «Материалы, предназначенные для сооружения, создания и восстановления основных средств и недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности».

Запасы признаются в момент перехода к кредитной организации экономических рисков и выгод, связанных с использованием запасов для извлечения дохода. В большинстве случаев переход указанных рисков и выгод происходит одновременно с получением кредитной организацией права собственности на запасы или с их фактическим получением (пункт 6.5 Положения № 448-П).

В соответствии с пунктом 6.6 Положения № 448-П запасы оцениваются при признании в сумме фактических затрат на их приобретение, доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, когда кредитной организацией в учетной политике определено иное на основании законодательства Российской Федерации)

При включении налога на добавленную стоимость в стоимость запасов осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет 610 «Запасы»

Кредит 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный» или счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями на сумму налога на добавленную стоимость, включаемую в стоимость запасов.

В Письме от 23.03.2022г. № 17-1-8/143 (ответ на вопрос 7) департаментом регулирования бухгалтерского учета Банка России было высказано мнение о том, что кредитная организация, применяющая пункт 5 статьи 170 НК РФ, в целях бухгалтерского учета включает в первоначальную стоимость объектов имущества (в том числе основных средств и недвижимости, временной не используемой в основной деятельности) налог на добавленную стоимость  вне зависимости от целей их использования и способа получения, так как при указанном налоговом режиме НДС является невозмещаемым налогом.

Порядок бухгалтерского учета вознаграждений работникам установлен Положением № 465-П, в соответствии с пунктом 1.3 которого под вознаграждениями работникам понимаются все виды возмещений работникам кредитной организации за выполнение ими своих трудовых функций, а также за расторжение трудового договора вне зависимости от формы выплаты (денежная, неденежная), в том числе оплата труда, включая компенсационные и стимулирующие выплаты, а также выплаты работникам и в пользу работников третьим лицам, включая членов семей работников, осуществляемые в связи с выполнением работниками трудовых функций, не включенные в оплату труда.

Вознаграждения работникам включают следующие виды: краткосрочные вознаграждения работникам; долгосрочные вознаграждения работникам по окончании трудовой деятельности; прочие долгосрочные вознаграждения работникам; выходные пособия (подпункт 1.3.2 пункта 1.3 Положения № 465-П).

Согласно пункту 2.1 Положения № 465-П под краткосрочными вознаграждениями работникам понимаются все виды вознаграждений работникам (кроме выходных пособий), выплата которых в полном объеме ожидается в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода.

К краткосрочным вознаграждениям работникам относятся следующие виды вознаграждений работникам:

оплата труда, включая компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии, в том числе премии (вознаграждения) по итогам работы за год, премии к юбилейной дате и при выходе на пенсию, и иные поощрительные выплаты);

оплата отсутствий работника на работе (ежегодный оплачиваемый отпуск и другие отсутствия на работе (временная нетрудоспособность работника, исполнение работником государственных или общественных обязанностей и другие);

другие вознаграждения, в том числе в иной форме (например, медицинское обслуживание, обеспечение жильем, автомобилями, предоставление товаров, услуг бесплатно или по льготной цене, оплата коммунальных услуг, возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) и другие аналогичные вознаграждения).

Коллегия Налоговых Консультантов предлагает финансовым организациям безлимитное консультационное обслуживание. Стоимость 85 тыс рублей в месяц. +7915-329-02-05

Таким образом, подарки работникам кредитной организации к праздничным датам относятся к их вознаграждениям (Информация Банка России от 15.10.2015г. «Разъяснения по вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 15.04.2015 № 465-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета вознаграждений работникам в кредитных организациях»» (вопрос 16)).

В соответствии с пунктом 2.6 Положения № 465-П обязательства (требования) по выплате краткосрочных вознаграждений работникам учитываются на балансовом счете 60305 «Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам» (60306 «Требования по выплате краткосрочных вознаграждений работникам») и не дисконтируются.

Признание обязательств по выплате краткосрочных вознаграждений работникам отражается следующей бухгалтерской записью (пунктом 2.7 Положения № 465-П):

Дебет 70606 «Расходы» (в Отчете о финансовых результатах (далее по тексту – ОФР), по символу 48101 «Расходы на содержание персонала: расходы на оплату труда, включая компенсационные и стимулирующие выплаты, со сроком исполнения в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода» или 48102 «Расходы на содержание персонала: расходы по выплате других вознаграждений работникам со сроком исполнения в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода»)

Кредит 60305 «Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам».

Исполнение обязательств по выплате неденежных вознаграждений в виде ценных призов, наград, дипломов и т.д. могут быть отражены в бухгалтерском учете следующими бухгалтерскими записями^[2]:

Дебет 60305 «Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам»

Кредит 610 «Материальные запасы».

 

Налог на прибыль организаций.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций  налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Одновременно на основании пункта 16 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Как было отмечено выше, передача сотрудникам подарков, не связанная с оценкой труда таких сотрудников (социальных подарков), не входит в систему оплаты труда работодателя. Как следствие, стоимость передаваемых подарков не может быть учтена в расходах на оплату труда в соответствии со статьей 255 НК РФ.

Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина РФ от 22.11.2012г. № 03-04-06/6-329: «расходы на приобретение наград (медалей, нагрудных знаков, ценных подарков), награждение которыми связано с производственными результатами работников, могут быть учтены в составе расходов, произведенных в пользу работника, на основании ст. 255 Кодекса.

Расходы в виде выплат в связи со знаменательными и персональными юбилейными датами не связаны с производственными результатами работников и не учитываются в составе расходов на оплату труда»

Таким образом, расходы на приобретение подарков сотрудникам (и членам их семей) не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании пункта 16 статьи 270 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 08.06.2010г. № 03-03-06/1/386).

Налог на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС) признаются операции  реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

На основании пункта 2 статьи 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии с пунктом 5 статьи 170 НК РФ банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма НДС, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивается в бюджет.

В Письме Минфина РФ от 09.12.2022г. №  03-03-06/1/120877 отмечается, что уплаченные банком, применяющим пункт 5 статьи 170 НК РФ, «суммы НДС включаются в расходы при исчислении налога на прибыль организаций при условии, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав) учитываются в расходах (в том числе через начисленную амортизацию) при исчислении налога на прибыль организаций».

Представители финансового ведомства в Письме  от 12.11.2018г. №  03-07-11/81021 разъяснили, что на основании пункта 16 статьи 270 НК РФ «расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются.

Таким образом, сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная при безвозмездной передаче имущества, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций на основании указанного положения статьи 270 Кодекса»

Таким образом, передача сотрудникам социальных подарков признается объектом налогообложения по НДС, налоговая база определяется в момент такой передачи исходя из рыночной стоимости подарков.

В бухгалтерском учете начисленный НДС отражается бухгалтерской записью:

Дебет 70606 «Расходы» по символу ОФР 48413 «Налоги и сборы, относимые на расходы в соответствии с законодательством Российской Федерации»

Кредит 60301 «Расчеты по налогам и сборам» (по лицевому счету расчетов с бюджетом по НДС).

Начисленный Банком НДС не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Налог на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее по тексту – НДФЛ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся, полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

При получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, если иное не установлено настоящей главой. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг (пункт 1 статьи 211 НК РФ).

Одновременно в соответствии с пунктом 28 статьи 217 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы в виде стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, не превышающие 4000 рублей за календарный год.

Таким образом, не подлежат обложению НДФЛ социальные подарки, если их стоимость с учетом иных подарков, полученных сотрудником от Банка, не превышает 4000 рублей за календарный год. Доход в виде превышения совокупной стоимости полученных сотрудниками от Банка за календарный год подарков величины 4000 рублей, подлежит обложению НДФЛ.

 

Страховые взносы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Одновременно пунктом 4 статьи 420 Кодекса определено, что не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).

Поскольку передача социальных подарков не относится к системе оплаты труда, то при передаче указанных подарков сотрудникам объекта обложения страховыми взносами не возникает. Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина РФ от 31.10.2022г. № 03-04-06/105519.

Коллегия Налоговых Консультантов предлагает финансовым организациям безлимитное консультационное обслуживание. Стоимость 85 тыс рублей в месяц. +7915-329-02-05

 

 

 

 

 

 

 

Документы и литература.

1.                  ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.                  НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

3.                  ТК РФ – Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. № 197-ФЗ;

4.                  Положение № 448-П - Положение Банка России от 22.12.2014г. № 448-П «О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях»;

5.                  Положение № 465-П – Положение «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета вознаграждений работникам в кредитных организациях», утверждено Банком России 15.04.2015г. № 465-П.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел