О налоговых аспектах временного перевода рабочих мест сотрудников в резервный офис кредитной организации (уведомление ФНС о создании обособленного подразделения)
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Описание ситуации.
Банк принял решение перевести часть работников выполнять свои трудовые функции временно по месту нахождения резервного офиса Банка в рамках реализации плана обеспечения непрерывности и/или восстановления деятельности банка в случае возникновения непредвиденных обстоятельств. Обособленное подразделение (далее – ОП) и головное подразделение (далее – ГП) располагаются в одном регионе, но на разных территориях, подведомственных разным налоговым инспекциям.
Таким образом, у Банка образуется ОП без выделения на отдельный баланс и без открытия расчетного счета. Банк не будет наделять ОП полномочиями по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц. Кроме того работники направляются временно на работу в ОП, возможно, на срок менее 1 месяца.
Вопросы.
1) Если работники направляются временно на работу в ОП на срок менее 1 месяца, в таком случае образуется ли ОП? Обязан ли Банк подавать заявление в ФНС на регистрацию со всеми вытекающими обязанностями по уплате налогов и отправке отчетности по месту учета ОП?
2) Если работники направляются временно на работу в ОП на срок более 1 месяца, но не более 2-х месяцев, например. По окончании указанного периода Банк прекращает осуществлять деятельность через ОП. В этом случае сохраняется ли обязанность Банка по регистрации ОП и по уплате налогов и отправке отчетности по месту учета ОП? После окончания осуществления деятельности через ОП возникает ли обязанность уведомить об этом налоговый орган и, соответственно, как изменится порядок уплаты налогов и сдачи отчетности в текущем налоговом периоде?
Мнение консультантов.
Для целей НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (пункт 2 статьи 11 НК РФ).
Статьей 209 ТК РФ установлено, что рабочим местом является место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. В соответствии со статьей 57 ТК РФ обязательными для включения в трудовой договор является, в том числе, место работы, а в случае, когда работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности, - место работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения.
В Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с осуществлением гражданами трудовой деятельности в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, утвержденном Президиумом ВС РФ 26.02.2014г. отмечается, что «в Трудовом кодексе РФ не раскрывается содержание понятия «место работы». В теории трудового права под местом работы понимается расположенная в определенной местности(населенном пункте) конкретная организация, ее представительство, филиал, иное обособленное структурное подразделение».
В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 23 НК РФ налогоплательщик – организация обязана сообщить обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях:
- в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации;
- в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организации.
Датой открытия внутреннего подразделения [1] является дата направления Банком уведомления о создании такого подразделения в Банк России. С указанной даты внутреннее структурное подразделение вправе осуществлять делегированные ему банковские операции и сделки (пункт 12.1 Инструкции № 135-И).
Согласно подпункту 3.1 пункта 2 статьи 23 НК РФ налогоплательщик – организация обязана сообщить обо всех обособленных подразделениях российской организации на территории Российской Федерации, через которые прекращается деятельность этой организации (которые закрываются этой организацией):
- в течение трех дней со дня принятия российской организацией решения о прекращении деятельности через филиал или представительство (закрытии филиала или представительства);
- в течение трех дней со дня прекращения деятельности российской организации через иное обособленное подразделение (закрытия иного обособленного подразделения).
В Письме Минфина РФ от 28.12.2017г. № 03-01-15/88027, № 03-01-15/88033 разъясняется, что «согласно статье 209 Трудового кодекса Российской Федерации рабочим местом признается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.
Осуществление ООО деятельности вне места его нахождения посредством создания оборудованного стационарного рабочего места влечет постановку этого Общества на учет в налоговом органе по месту осуществления такой деятельности».
Одновременно в Письмах от 31.05.2019г. № 03-02-07/1/41780, от 25.10.2019г. № 03-02-07/1/82265 представители финансового ведомства указали, что «под оборудованием стационарного рабочего места подразумевается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей. Форма организации работ (вахтовый метод или командировка), срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не имеют правового значения для постановки на учет юридического лица по месту нахождения его обособленного подразделения (постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2011 № 15АП-4108/2011, Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 02.11.2007 по делу № А26-11293/2005, Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 21.09.2006 № Ф08-4234/2006-1814А).
Таким образом, при наличии по месту деятельности организации всех признаков обособленного подразделения, определенных пунктом 2 статьи 11 Кодекса, российская организация сообщает в налоговый орган о создании обособленного подразделения на территории Российской Федерации в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 23 Кодекса для целей ее постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения».
В Письме Минфина РФ от 21.05.2018г. № 03-02-07/1/34515 рассматривается ситуация, когда организация арендует офисное помещение, территориально отдаленное от ее основного местонахождения, для ведения переговоров, причем представители организации предполагают находиться в указанном помещении эпизодически, организовать учет времени их нахождения для организации не представляется возможным. На основании норм статьи 11 НК РФ, статьи 209 ТК РФ финансистами сделан вывод, что при такой характеристике места деятельности организации имеются признаки обособленного подразделения, определенного пунктом 2 статьи 11 НК РФ.
Из изложенного следует, что для признания Банком резервного офиса обособленным подразделением для целей НК РФ необходимо, чтобы выполнялись следующие условия:
- в помещении резервного офиса оборудованы рабочие места – созданы условия для исполнения трудовых обязанностей потенциальными работниками резервного офиса;
- резервный офис создается с целью его функционирования на срок, превышающий один месяц. Таким образом, Банк планирует исполнение в помещении резервного офиса определенных видов работ в течение периода, превышающего один месяц.
Одновременно на возможность признания резервного офиса обособленным подразделением не влияют форма организации Банком работы сотрудников в этом резервном офисе и срок исполнения каждым конкретным сотрудником своих трудовых обязанностей в резервном офисе. Иными словами, Банк может принять решение о направлении определенных сотрудников на работу в резервный офис на постоянной основе с указанием в трудовых договорах таких сотрудников в качестве места работы место расположения резервного офиса, либо сотрудники Банка будут направляться в резервный офис на определенное время (например, на срок менее 1 месяца или на иной срок), причем перечень направляемых в резервный офис сотрудников может меняться.
Таким образом, приходим к следующим выводам:
1) если в соответствии с планами Банка резервный офис будет функционировать (в резервном офисе будут осуществляться определенные виды работ) в течение периода превышающего 1 месяц, и в резервном офисе оборудованы рабочие места для осуществления определенных видов работ, то независимо от того, что каждый конкретный работник направляется по решению руководства Банка (в соответствии с приказом) на работу в этот резервный офис на срок менее месяца, указанный резервный офис при такой организации деятельности работы имеет признаки обособленного подразделения, определенные пунктом 2 статьи 11 НК РФ, о котором на основании норм подпункта 3 пункта 2 статьи 23 НК РФ Банк должен сообщить в налоговый орган;
2) если в соответствии с планами Банка функционирование резервного офиса предполагается в течение 2 месяцев, а по истечении этого срока офис будет закрыт, то в двухмесячный период резервный офис обладает характеристиками обособленного подразделения, определенного пунктом 2 статьи 11 НК РФ, о котором на основании подпунктов 3, 3.1 пункта 2 статьи 23 НК РФ Банк должен сообщить в налоговый орган (об открытии и закрытии обособленного подразделения).
Документы и литература.
1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
2. ТК РФ – Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. № 197-ФЗ.
[1] Внутренним структурным подразделением банка является его обособленное подразделение, не являющееся филиалом или представительством (статья 22 Закона № 395-1).
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел