О порядке бухгалтерского учета банковской гарантии в случае, когда требование бенефициара отправлено своевременно, но получено банком после истечения срока гарантии

Мнение консультантов.

В приведенной ситуации в дату окончания срока действий гарантии у Банка имелись правовые основания считать свои обязательства по гарантии прекращенными и списать сумму гарантии с внебалансового счета 91315 «Выданные банковские гарантии и поручительства».

Однако, поскольку обязательства гаранта перед бенефициаром сохраняются и в период рассмотрения гарантом требования бенефициара, полагаем, что при получении требования бенефициара об исполнении по гарантии Банку следует «восстановить» на внебалансовом счете 91315«Выданные банковские гарантии и поручительства» списанную в дату окончания срока действия гарантию и осуществить ее списание при исполнении требования бенефициара.

Обоснование мнения консультантов.

В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, оказать услугу, внести вклад в совместную деятельность, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности (пункт 1 статьи 307 ГК РФ).

Исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием вещи должника, поручительством, независимой гарантией, задатком, обеспечительным платежом и другими способами, предусмотренными законом или договором (пункт 1 статьи 329 ГК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 368 ГК РФ по независимой гарантии гарант принимает на себя по просьбе другого лица (принципала) обязательство уплатить указанному им третьему лицу (бенефициару) определенную денежную сумму в соответствии с условиями данного гарантом обязательства независимо от действительности обеспечиваемого такой гарантией обязательства. Требование об определенной денежной сумме считается соблюденным, если условия независимой гарантии позволяют установить подлежащую выплате денежную сумму на момент исполнения обязательства гарантом.

В независимой гарантии должны быть указаны: дата выдачи; принципал; бенефициар; гарант; основное обязательство, исполнение по которому обеспечивается гарантией; денежная сумма, подлежащая выплате, или порядок ее определения; срок действия гарантии; обстоятельства, при наступлении которых должна быть выплачена сумма гарантии (пункт 4 статьи 368 ГК РФ).

На основании норм статьи 374 ГК РФ требование бенефициара об уплате денежной суммы по независимой гарантии должно быть представлено гаранту:

- в письменной форме с приложением указанных в гарантии документов. В требовании или в приложении к нему бенефициар должен указать обстоятельства, наступление которых влечет выплату по независимой гарантии (пункт 1);

- до окончания срока действия независимой гарантии (пункт 2).

Гарант должен рассмотреть требование бенефициара и приложенные к нему документы в течение пяти дней со дня, следующего за днем получения требования со всеми приложенными к нему документами, и, если требование признано им надлежащим, произвести платеж. Условиями независимой гарантии может быть предусмотрен иной срок рассмотрения требования, не превышающий тридцати дней (пункт 2 статьи 375 ГК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 376 ГК РФ гарант отказывает бенефициару в удовлетворении его требования, если это требование или приложенные к нему документы не соответствуют условиям независимой гарантии либо представлены гаранту по окончании срока действия независимой гарантии. Гарант должен уведомить об этом бенефициара в срок, предусмотренный пунктом 2 статьи 375 настоящего Кодекса, указав причину отказа.

Обязательство гаранта перед бенефициаром по независимой гарантии прекращается (пункт 1 статьи 378 ГК РФ):

- уплатой бенефициару суммы, на которую выдана независимая гарантия (подпункт 1);

-  окончанием определенного в независимой гарантии срока, на который она выдана (подпункт 2);

- вследствие отказа бенефициара от своих прав по гарантии (подпункт 3);

- по соглашению гаранта с бенефициаром о прекращении этого обязательства (подпункт 4).

Согласно пункту 1 статьи 165.1 ГК РФ заявления, уведомления, извещения, требования или иные юридически значимые сообщения, с которыми закон или сделка связывает гражданско-правовые последствия для другого лица, влекут для этого лица такие последствия с момента доставки соответствующего сообщения ему или его представителю. Сообщение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому оно направлено (адресату), но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним.

Согласно правовой позиции, выработанной ВС РФ:

- «требование о платеже по независимой гарантии считается представленным своевременно, если оно направлено гаранту в пределах срока действия гарантии и условиями независимой гарантии не предусмотрено иное (например, что момент предъявления требования определяется исходя из момента его доставки гаранту)» (пункт 4 Обзора судебной практики разрешения споров, связанных с применением законодательства о независимой гарантии, утвержденного Президиумом ВС РФ 05.06.2019г.);

- «поступление требования о платеже гаранту за пределами срока действия банковской гарантии не является основанием для отказа гаранта в совершении платежа, если указанное требование было направлено бенефициаром гаранту в пределах срока действия банковской гарантии и иное не указано в самой гарантии» (пункт 26 Обзора судебной практики ВС РФ № 4 (2018), утвержденного Президиумом ВС РФ 26.12.2018г.).

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям установлен главой 3 Положения № 605-П, согласно которой;

- выдача кредитной организацией банковской гарантии в дату вступления банковской гарантии в силу отражается бухгалтерской записью (подпункт 3.4.1 пункта 3.4):

Дебет 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Кредит 91315 «Выданные банковские гарантии и поручительства»;

- списание суммы банковской гарантии по истечении срока выданной банковской гарантии или исполнения обязательств по договору банковской гарантии отражается бухгалтерской записью (подпункт 3.4.6 пункта 3.4):

Дебет  91315 «Выданные банковские гарантии и поручительства»

Кредит 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»;

- исполнение кредитной организацией обязательства по выданным банковским гарантиям (предъявление бенефициаром требования об уплате денежной суммы) отражается бухгалтерской записью (пункт 3.4.7 пункта 3.4):

Дебет 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным банковским гарантиям и поручительствам»

Кредит счетов по учету денежных средств;

одновременно сумма произведенной выплаты по договору банковской гарантии отражается бухгалтерской записью:

Дебет 91315 «Выданные банковские гарантии и поручительства»

Кредит 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

В соответствии с пунктом 9.22 части II Положения № 809-П на счете 91315 «Выданные банковские гарантии и поручительства» учитываются обязательства кредитной организации по выданным банковским гарантиям (в том числе по аккредитивам) и поручительствам за третьих лиц, предусматривающим исполнение обязательств в денежной форме (в том числе обязательства, вытекающие из акцептов, авалей, индоссаментов). Списываются суммы при прекращении банковской гарантии или поручительства.

Следует отметить, что согласно действующей до 01.01.2026г. редакции указанной нормы (до вступления в силу Указания № 7076-У) суммы со счета 91315 подлежали списанию «по истечении сроков либо при исполнении обязательств клиентом или самой кредитной организацией».

На основании изложенного приходим к следующим выводам.

В общем случае у банка – гаранта существуют обязательства перед бенефициаром обязательства в течение срока действия банковской гарантии. Указанные обязательства (сумму банковской гарантии) подлежат отражению на внебалансовом счете 91315 «Выданные банковские гарантии и поручительства» до момента их прекращения, определяемого по правилам пункта 1 статьи 378 ГК РФ.

Требование бенефициара о платеже по независимой гарантии считается представленным своевременно, если оно направлено банку - гаранту в пределах срока действия гарантии, и условиями независимой гарантии не предусмотрено иное.

Таким образом, если требование бенефициара предъявлено банку своевременно (с учетом правовой позиции ВС РФ), то обязательства банка по уплате суммы гарантии не прекращаются по истечении срока гарантии, а сохраняются до уплаты бенефициару суммы гарантии.

Из текста вопроса следует, что Банк списал со счета 91315 «Выданные банковские гарантии и поручительства» сумму гарантии по окончании срока действия гарантии. Требование бенефициара предъявлено в Банк своевременно с учетом правовой позиции ВС РФ, но физически получено Банком после окончания срока действия гарантии. При этом у Банка отсутствовала информация о намерении бенефициара предъявить требование по уплате гарантированной суммы.

В сложившихся обстоятельствах, на наш взгляд, в дату окончания срока действий гарантии у Банка имелись правовые основания считать свои обязательства по гарантии прекращенными и списать сумму гарантии с внебалансового счета 91315.

Однако, поскольку обязательства гаранта перед бенефициаром сохраняются и в период рассмотрения гарантом требования бенефициара, то такие обязательства до момента их прекращения, должны учитываться на счете 91315 «Выданные банковские гарантии и поручительства». Учитывая это, на наш взгляд, в рассматриваемой ситуации при получении требования бенефициара об исполнении по гарантии Банку следует «восстановить» на внебалансовом счете 91315 списанную в дату окончания срока действия гарантию и осуществить ее списание при исполнении требования бенефициара.

Документы и литература.

1.                  ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.                  Положение № 605-П – Положение Банка России от 02.10.2017г. № 605-П «Положение о порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств»;

3.                  Положение № 809-П  - Положение Банка России от 24.11.2022г. № 809-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;

Указание № 7076-У - Указание Банка России от 17.06.2025г. №  7076-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 24 ноября 2022 года N 809-П».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki