Главная / Консультации / Банковский аудит / О порядке налогообложения налогом на имущество организаций нежилого помещения

О порядке налогообложения налогом на имущество организаций нежилого помещения

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

20.08.2020
Вопрос

Описание ситуации.
Банк является собственником спортивного сооружения (стадиона) в г. Москве. Данное спортивное сооружение  учитывается в бухгалтерском учете на балансовом счете 619. Стадион сдается в аренду, Банк получает доход в виде арендной платы.
В Постановлении Правительства Москвы от 28.11.2014 N 700-ПП (ред. от 03.12.2019) "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2020) объект  не указан.

Вопрос.
Облагаются ли в 2020 году налогом на имущество организаций указанные объекты?
Ответ

Мнение консультантов.

Указанные в тексте вопроса объекты недвижимого имущества в 2020 году не является объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Обоснование мнения консультантов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К недвижимым вещам относятся жилые и нежилые помещения, а также предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений (машино-места), если границы таких помещений, частей зданий или сооружений описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке.

 

Налог на имущество организаций (далее по тексту –налог на имущество, налог) устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (пункт 1 статьи 372 НК РФ). Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с настоящей главой, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками (пункт 2 статьи 372 НКРФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога (далее по тексту - налогоплательщики) признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ. Пунктом 1 статьи 374 НК РФ объект налогообложения определен следующим образом:

- недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ (подпункт 1);

- недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ (подпункт 2).

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с настоящей главой (пункт 3 статьи 376 НК РФ). При этом согласно пункту 1 статьи 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость  имущества[1], признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Одновременно  пунктом 2 статьи 375 НК РФ определено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (далее по тексту  - ЕГРН) и подлежащая применению с 1 января налогового периода[2], с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ.

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении, в числе прочих, следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

- административно-деловые центры[3]и торговые центры (комплексы)[4] и помещения в них (подпункт 1);

- нежилые помещения[5], назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2);

- жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства (подпункт 4).

Закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 настоящей статьи, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества. После принятия закона, указанного в настоящем пункте, переход к определению налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 настоящей статьи, как их среднегодовой стоимости не допускается.

 

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу (пункт 7 статьи 378.2 НК РФ):

-  определяет на этот налоговый период перечень объектовнедвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее по тексту - Перечень);

- направляет Перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

- размещает Перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Согласно подпункту 2 пункта 12 статьи 378.2 НК РФ исчисление суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу в отношении имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 382 НК РФ, с учетом следующих особенностей:

если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в подпункте 1 или подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, была определена в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение налогового (отчетного) периода и (или), указанный объект недвижимого имущества не включен в Перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду в отношении данного объекта недвижимого имущества осуществляются в порядке, предусмотренном настоящей главой, без учета положений статьи 378.2 НК РФ.

Таким образом, в отношении объекта недвижимого имущества, принадлежащего организации на праве собственности или праве хозяйственного ведения (учтенного на балансекак в качестве основных средств, так и в качестве других активов, в том числе товаров), налоговая база по налогу на имущество организаций определяется в соответствии с  пунктом 2 статьи 375 НК РФ исходя из кадастровой стоимости, если:

- по состоянию на 1 января текущего налогового периода определена и внесена в ЕГРН кадастровая стоимость объекта;

- объект недвижимого имущества поименован в законе субъекта Российской Федерации, устанавливающем особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в соответствии со статьей 378.2 НК РФ, и объект недвижимого имущества, относящийся к указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, включен в Перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации.

Этот вывод подтверждается разъяснениями, изложенными в Письме Минфина РФ от 13.12.2019г. № 03-05-05-01/97667.

Если объект недвижимого имущества поименован в законе субъекта Российской Федерации, устанавливающем особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости, но на 1 января текущего налогового периода кадастровая стоимость объекта не определена и не включена в ЕГРН и (или) данный объект не включен в Перечень, исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду осуществляется исходя из налоговой базы, определяемой как среднегодовая стоимостьобъекта только в том случае, если этот объект в бухгалтерском учете признан налогоплательщиком в составе основных средств (пункты 1, 2 статьи 375, пункт 7, подпункт 2 пункта 12 статьи 378.2 НК РФ).

Если для объекта недвижимого имущества, признанного налогоплательщиком в бухгалтерского учете в качествеактива, отличного от основных средств, на 1 января текущего налогового периода, не определена и не включена в ЕГРН кадастровая стоимость и (или) объект не включен в Перечень, такое недвижимое имущество объектом налогообложения по налогу на имущество не является.

В соответствии с пунктом 1.1 Закона г. Москвы № 64 налоговая база как кадастроваястоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении:

«1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположенына земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенногоиспользования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещений в них, фактически используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

2.1) расположенных в многоквартирных домах нежилых помещений, принадлежащих одному или нескольким собственникам, фактически используемых для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если общая площадь нежилых помещений в многоквартирном доме превышает 3000 кв. метров;

3) объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, по истечении двух лет со дня принятия указанных объектов к бухгалтерскому учету;

5) отдельно стоящих нежилых зданий(строений, сооружений) и помещений в них, включенных в перечень, утверждаемый Правительством Москвы в соответствии с частью 3 статьи 2[6] настоящего Закона, если указанные здания (строения, сооружения) предназначены для использования в соответствии с кадастровыми паспортами или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости и (или) фактически используются в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

6) нежилых помещений, находящихся в зданиях (строениях, сооружениях), включенных в перечень, утверждаемый Правительством Москвы в соответствии с частью 3 статьи 2 настоящего Закона, если назначение таких помещений в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания».

Как пояснено специалистами Департаментов финансов и экономической политики и развития г. Москвы в Письме от 20.09.2017г. № 09-11-10177, критерием отнесения нежилых зданий к объектам недвижимости, облагаемых налогом на имущество организаций по кадастровой стоимости, на основании пункта 1 статьи 1.1 Закона № 64 является расположение указанных нежилых зданий на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, независимо от фактического использования зданий. В соответствии с пунктом 2 статьи 1.1 Закона № 64 объектами налогообложения, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, признаются отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещения в них, фактически используемые в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживаниявне зависимости от вида разрешенного использования земельных участков, на которых располагаются данные объекты недвижимого имущества.

В соответствии со статьей 378.2 НК РФ и статьей 1.1 Закона г. Москвы № 64 Перечень установлен Правительством Москвы в приложении 1 «Здания, строения и сооружения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» к Постановлению Правительства Москвы № 700-ПП (пункт 1.1 Постановления Правительства Москвы № 700-ПП). При этом в примечании к приложению 1 к Постановлению Правительства Москвы № 700-ПП указано, что «Помещения, находящиеся в зданиях (строениях, сооружениях), включенных в настоящий перечень, относятся к объектам недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость. В случаях если здание (строение, сооружение) не состоит на кадастровом учете, в отношении данного здания (строения, сооружения) кадастровый номер не указывается, при этом указываются сведения о расположенных в нем помещениях, состоящих на кадастровом учете».

Как указано в тексте вопроса, Банк является собственником спортивного сооружения (стадиона) в г. Москве. Спортивное сооружение состоит из 2-х объектов. В свидетельстве о праве собственности только по одному объекту имеется  разрешение использования земельного участка под здание «Эксплуатация спортивного комплекса», у второго участка под другим объектом - разрешенное использование «благоустройство, без устройства капитальных сооружений». Указанные объекты имеют общее ограждение.

Стадион сдается в аренду, Банк получает доход в виде арендной платы, и в бухгалтерском учете объект учитывается на балансовом счете 619 «Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности». В Постановлении Правительства Москвы № 700-ПП (ред. от 03.12.2019) объект  не указан.

Таким образом, поскольку рассматриваемая недвижимость  учтена в балансе Банка не в составе основных средств, в текущем налоговом периоде такой объект, как отмечено выше, может быть признан объектом обложения налогом на имущество, налоговая база по которому определяется исходя из кадастровой стоимости,  при одновременном выполнении следующих условий:

- в соответствии со статьей 1.1 Закона № 64 объект относится к видам объектов, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость;

- по состоянию на 1 января текущего налогового периода для объекта определена и внесена в ЕГРН кадастровая стоимости;

-  объект значится в Перечне, установленном приложением 1 к Постановлению Правительства Москвы № 700-ПП.

Исходя из предложенных в тексте вопроса исходных данных, рассматриваемый объект учтен в балансе Банка не в качестве основного средства и не соответствует установленным главой 30 НК РФ и Законом № 64 критериям признания его объектом налогообложения, налоговая база по которому определяется  как кадастровая стоимость, как минимум, по одному основанию -  объект не включен в Перечень, установленный приложением 1 к Постановлению Правительства Москвы № 700-ПП. 

Следовательно, по совокупности норм пункта 1 статьи 374, пунктов 1, 2 статьи 375 и статьи 378.2 НК РФ указанное в тексте вопроса недвижимое имущество не является объектом обложения налогом на имущество. 

Документы и литература.

1.            ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.            НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

3.             Закон г. Москвы № 64 - Закон г. Москвы от 05.11.2003г. № 64 «О налоге на имущество организаций»;

4.             Постановление Правительства Москвы № 700-ПП – Постановление Правительства Москвы от 28.11.2014г. № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (ред. от 03.12.2019г.).



[1] При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В случае, если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных сданным имуществом, остаточная стоимость указанного имущества для целей настоящей главы определяется без учета таких затрат (пункт 3 статьи 375 НК РФ).

[2]В случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, являющееся объектом налогообложения, но при этом кадастровая стоимость такого помещения не определена, налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания (пункт 6 статьи 378.2 НК РФ).

[3] В целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий (пункт 3 статьи 378.2 НК РФ):

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения,сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

[4]В целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий (пункт 4 статьи 378.2 НК РФ):

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

[5] В целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 5 статьи 378.2 НК РФ).

[6] Правительством Москвы в целях применения налоговой ставки, установленной частью 3 статьи 2 Закона г. Москвы № 64, утверждается перечень пешеходных зон общегородского значения, улиц с интенсивным пешеходным движением и зданий (строений, сооружений), непосредственно к ним примыкающих.


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел