О праве налогового агента по НДФЛ в целях применения норм СОИДН между Российской Федерацией и Объединенных Арабских Эмиратов принимать электронные сертификаты налогового резидента ОАЭ

Мнение консультантов.

В целях применения норм заключенного между Правительством Российской Федерации и Правительством Объединенных Арабских Эмиратов Соглашения об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении избежания и уклонения от налогообложения для подтверждения налогового резидентства Объединенных Арабских Эмиратов физического лица Управляющая компания вправе принять сертификат налогового резидентства в электронном виде.

При этом такой сертификат не требует легализации или апостиля в соответствии с пунктом 6 Протокола к указанному Соглашению.

Обоснование мнения консультантов.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах, страховых взносах. НК РФ устанавливает систему налогов и сборов, страховые взносы и принципы обложения страховыми взносами, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе: виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов (пункты 1,  2 статьи 1 НК РФ).

Одновременно пунктом 1 статьи 7 НК РФ предусмотрено, что если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации. При этом предусмотренные международными договорами льготные режимы налогообложения (пониженные налоговые ставки, освобождение от налогообложения) применяются только в отношении налогового резидента, который является фактическим получателем дохода.

В соответствии с пунктом 5 статьи 232 НК РФ при исчислении налога на доходы физических лиц (далее по тексту – НДФЛ, налог) если международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения предусмотрено полное или частичное освобождение от налогообложения в Российской Федерации каких-либо видов доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами иностранного государства, с которым заключен такой договор, освобождение от уплаты (удержания) налога у источника выплаты дохода в Российской Федерации либо возврат ранее удержанного налога в Российской Федерации производится в порядке, установленном пунктами 6 - 9 настоящей статьи.

Согласно пункту 6 статьи 232 НК РФ в общем случае  налоговый агент - источник выплаты дохода при выплате такого дохода физическому лицу не удерживает налог (или удерживает его в ином размере, чем предусмотрено положениями настоящего Кодекса) в случае, если это физическое лицо является налоговым резидентом иностранного государства, с которым Российской Федерацией заключен международный договор по вопросам налогообложения, предусматривающий полное или частичное освобождение от налогообложения в Российской Федерации соответствующего вида дохода. Для подтверждения статуса налогового резидента такого иностранного государства физическое лицо вправе представить налоговому агенту - источнику дохода паспорт иностранного гражданина либо иной документ, установленный федеральным законом или признаваемый в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина.

Если представленные вышеперечисленные документы не позволяют подтвердить наличие у иностранного гражданина статуса налогового резидента иностранного государства, с которым Российской Федерацией заключен международный договор по вопросам налогообложения, на основании которого производится освобождение дохода от налогообложения в Российской Федерации, налоговый агент - источник выплаты дохода физическому лицу запрашивает у этого физического лица официальное подтверждение его статуса налогового резидента государства, с которым Российской Федерацией заключен международный договор по вопросам налогообложения.

Указанное подтверждение должно быть выдано компетентным органом соответствующего иностранного государства, уполномоченным на выдачу таких подтверждений на основании международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения. В случае, если такое подтверждение составлено на иностранном языке, физическим лицом представляется и его нотариально заверенный перевод на русский язык.

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Объединенных Арабских Эмиратов заключено Соглашение об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении избегания и уклонения от налогообложения (далее по тексту – Соглашение), согласно которому применительно к Объединенным Арабским Эмиратам:

-  термин «компетентный орган» означает Министерство финансов Объединенных Арабских Эмиратов или его уполномоченного представителя (подпункт «i» пункта 1 статьи 3);

- термин «резидент Договаривающегося Государства» означает любое лицо, являющееся резидентом Объединенных Арабских Эмиратов в соответствии с налоговым законодательством Объединенных Арабских Эмиратов на основании его местожительства, постоянного местопребывания, места учреждения, места управления или любого другого критерия аналогичного характера (подпункт «а» пункта 1 статьи 4).

В соответствии с пунктом 1 статьи 26 Соглашения компетентные органы Договаривающихся Государств обмениваются такой информацией, которая может считаться относящейся к выполнению положений настоящего Соглашения или для администрирования, или применения национального законодательства в отношении налогов любого рода и вида, взимаемых от имени Договаривающихся Государств, их политических подразделений или местных органов власти в той степени, в какой налогообложение согласно этому законодательству не противоречит настоящему Соглашению. Обмен информацией не ограничивается положениями статей 1 и 2 настоящего Соглашения.

При подписании Соглашения стороны договорились, что неотъемлемой  частью Соглашения является Протокол между Правительством Российской Федерации и Правительством Объединенных Арабских Эмиратов (далее по тексту – Протокол), в соответствии с пунктом 6 которого любой документ, полученный в соответствии со статьей 26 настоящего Соглашения, или сертификат о резидентстве, выданный компетентным органом Договаривающегося Государства, не требует легализации или апостиля для целей применения в другом Договаривающемся Государстве, включая использование в административных органах.

По вопросу о требованиях к оформлению сертификатов о налоговом резидентстве (далее по тексту – сертификат) представителями налоговой службы и финансового ведомства были даны следующие разъяснения:

- «Действующим законодательством Российской Федерации не установлены содержательные критерии и формальные требования, согласно которым сертификаты, подтверждающие налоговый статус налогоплательщика в иностранном государстве, используются российскими налоговыми агентами и налоговыми органами в целях исполнения международных договоров об избежании двойного налогообложения.

В то же время такие документы подлежат применению российскими налоговыми агентами и налоговыми органами в случае, если содержат:

наименование налогоплательщика;

период, за который подтверждается налоговый статус;

наименование международного договора, сторонами которого являются Российская Федерация/СССР и соответствующее иностранное государство, в целях исполнения положений которого выдается документ о подтверждении налогового статуса;

подпись уполномоченного должностного лица компетентного органа иностранного государства.

Регулирование процедуры и способа выдачи таких сертификатов (на бумажном носителе или в электронном виде) относится к исключительной компетенции соответствующего иностранного государства.

Учитывая изложенное, если законодательство иностранного государства предусматривает подтверждение резидентства налогоплательщика в электронном виде, то российские налоговые агенты могут рассматривать такие электронные документы в качестве подтверждения статуса налогоплательщика в качестве резидента этой страны» (Письма ФНС России от 01.04.2015г. № ОА-4-17/5392@, от 03.06.2021г. № СД-4-3/7777@; Письмо Минфина РФ от 05.07.2017г. № 03-08-05/42388);

- «Если законодательство иностранного государства предусматривает подтверждение резидентства налогоплательщика в электронном виде, то российские налоговые агенты могут рассматривать такие электронные документы в качестве подтверждения статуса налогоплательщика в качестве резидента этой страны.

Поскольку в данной ситуации документ на бумажном носителе за пределы соответствующего иностранного государства не представляется, в Российской Федерации легализация или апостилирование такого электронного документа не требуется» (Письмо ФНС России от 24.09.2015г. № ОА-4-17/16778@);

- «представленная российскому налоговому агенту распечатка с сайта Налогового агентства Испании, по мнению ФНС России, может рассматриваться в качестве сведений, подтверждающих факт выдачи документа о статусе налогоплательщика в качестве резидента этой страны.

Поскольку в данной ситуации документ на бумажном носителе в Российскую Федерацию не представляется, необходимость в легализации или апостилировании упомянутой выше распечатки отсутствует» (Письмо ФНС России от 18.09.2013г. № ОА-4-13/16815@).

В соответствии с выпущенным в 2024 году Федеральной налоговой службой Объединенных Арабских Эмиратов (FTA) Руководством по вопросам определения налогового резидентства юридических и физических лиц и выдачи сертификатов о налоговом резидентстве (далее – Руководство)^[1]:

- FTA выдает сертификаты налогового резидентства двух типов: для целей применения международных договоров, заключенных ОАЭ, или для иных целей (пункт 7.1);

- заявка на выдачу сертификата о налоговом резидентстве размещается на портале EmaraTax, используя свой аккаунт. Ответ от FTA на поданную заявку в общем случае должен поступить в течение 10 рабочих дней с ее получения. Ответом может быть одобрение заявки, отказ либо запрос дополнительных документов. Сертификат предоставляется для скачивания в электронном виде. По запросу и за дополнительную плату сертификат может быть доставлен курьером в бумажной форме FTA только по адресам в ОАЭ (пункт 7.6).

Как следует из текста вопроса, доступ к сертификату налогового резидента ОАЭ в электронном виде осуществляется по QR - коду с проверкой электронной подписи при открытии файла.

На основании изложенного полагаем, что в целях применения норм Соглашения для подтверждения налогового резидентства ОАЭ физического лица Управляющая компания вправе принять сертификат в электронном виде.

При этом такой сертификат не требует легализации или апостиля в соответствии с пунктом 6 Протокола к Соглашению.

Документы и литература.

1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч. I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
2. Соглашение – Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Объединенных Арабских Эмиратов об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении избегания и уклонения от налогообложения, заключено в г. Абу-Даби 17.02.2025г.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki