Главная / Консультации / Банковский аудит / О применении Указания № 5391-У «О порядке формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам» в части порядка определения продолжительности просрочки до даты реструктуризации

О применении Указания № 5391-У «О порядке формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам» в части порядка определения продолжительности просрочки до даты реструктуризации

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

23.04.2026

Вопрос

Согласно пункту п. 6.3.3. Указания 5391-У в случае возникновения просроченной задолженности по требованиям по договору займа, в отношении которых проведено реструктурирование задолженности по договору займа, продолжительность просроченных платежей по требованиям по договору займа, должна включать:
продолжительность просроченных платежей по требованиям по договору займа, возникших до даты последнего изменения условий договора займа при реструктурировании задолженности по договору займа;
продолжительность просроченных платежей по требованиям по договору займа, возникших после даты последнего изменения условий договора займа при реструктурировании задолженности по договору займа.

Просрочка, возникшая ДО даты реструктуризации, должна включать:
1. количество дней просрочки на момент последней реструктуризации?
2. суммарное количество дней просрочки по всем реструктуризациям?
3. максимальное количество дней просрочки из всех реструктуризаций?
Является ли нарушением норм Указания 5391-У, если продолжительность просрочки по реструктуризированным займам определяется как количество дней просрочки на момент последней реструктуризации?

Ответ

Наш авторский телеграм-канал https://t.me/knk_banki Консультации по бухгалтерии и налогам для финансовых организаций, в т.ч. банков. Сложные случаи, непростые ситуации.

Мнение консультантов.

На основании части 2 статьи 14 Закона № 151-ФЗ Банк России осуществляет регулирование деятельности микрофинансовых организаций, а также надзор за соблюдением микрофинансовыми организациями требований настоящего Федерального закона, других федеральных законов и иных нормативных правовых актов, нормативных актов Банка России с учетом особенностей, установленных статьей 7.2 настоящего Федерального закона.

Согласно части 4 статьи 14 Закона № 151-ФЗ в отношении микрофинансовой организации Банк России, в числе прочего:

- устанавливает порядок формирования резервов на возможные потери по займам (пункт 5);

- требует от органов управления микрофинансовой организации устранения выявленных нарушений (пункт 6);

- дает микрофинансовой организации обязательные для исполнения предписания об устранении выявленных нарушений (пункт 7);

- имеет право предписанием ввести ограничения деятельности микрофинансовой организации, в том числе ограничить микрофинансовой организации полностью или частично осуществление привлечения денежных средств физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, выдачу займов, проведение иных операций, а также требовать замены лица, осуществляющего функции единоличного исполнительного органа, в том числе, в случае (подпункт 7.1):

а) неоднократного в течение одного года нарушения микрофинансовой организацией требований настоящего Федерального закона, других федеральных законов, нормативных актов Банка России;

б) однократного неисполнения или ненадлежащего исполнения предписания Банка России, а также однократного воспрепятствования проведению проверки деятельности микрофинансовой организации;

- направляет микрофинансовой организации предписания, обязательные для исполнения, а также запрашивает документы, необходимые для решения вопросов, находящихся в компетенции Банка России (подпункт 7.3).

Порядок формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам установлен Указанием № 5391-У, согласно пунктам 1, 4 которого резервы на возможные потери по займам должны формироваться микрофинансовой компанией ежемесячно по состоянию на последнее число месяца на основании данных бухгалтерского учета по следующим требованиям:

по основному долгу, начисленным процентам, иным платежам в пользу микрофинансовой организации, а также по неустойке (штрафам, пеням) в сумме, присужденной судом или признанной заемщиком, по заключенному договору займа (далее - требования по заключенному договору займа);

по основному долгу, начисленным процентам, иным платежам в пользу кредитора, а также по неустойке (штрафам, пеням) в сумме, присужденной судом или признанной заемщиком, по приобретенному договору займа в сумме, равной стоимости приобретения микрофинансовой организацией указанных требований;

по процентам, иным платежам в пользу микрофинансовой организации, а также по неустойке (штрафам, пеням) в сумме, присужденной судом или признанной заемщиком, по приобретенному договору займа, начисленным с момента приобретения микрофинансовой организацией указанных требований.

Резервы на возможные потери по займам должны формироваться микрофинансовой организацией при наличии рисков возникновения у микрофинансовой организации убытков в связи с наличием одного или нескольких из перечисленных в пункте 5 Указания № 5391-У обстоятельств, в числе которых:

наличие просроченной задолженности по требованиям по заключенному договору займа и (или) по требованиям по приобретенному договору займа, указанным в абзацах третьем и четвертом пункта 4 настоящего Указания (далее при совместном упоминании - требования по договору займа) (подпункт 5.1);

реструктурирование задолженности заемщика по договору займа путем заключения микрофинансовой организацией с заемщиком соглашения, улучшающего условия договора займа для заемщика и изменяющего условия ранее заключенного договора займа, в том числе срок и (или) порядок исполнения обязательств по договору займа, порядок расчета и размер процентной ставки по договору займа, за исключением случаев, когда условия договора займа изменены в соответствии со статьями 6.1-1, 6.1-2 Закона № 353-ФЗ и (или) когда платежи в счет исполнения обязательств заемщика по договору займа поступают микрофинансовой организации без нарушения суммы и сроков, предусмотренных графиком платежей по договору займа, в течение 180 календарных дней с даты последнего изменения условий договора займа (подпункт 5.9).

Требования по договору займа должны признаваться микрофинансовой организацией реструктурированными при наличии обстоятельства, указанного в подпункте 5.9 пункта 5 настоящего Указания (подпункт 6.1.2 пункта 6.1 Указания № 5391-У).

Согласно размещенным на официальном сайте Банка России разъяснениям по применению Указания № 5391-У :

 По вопросу: «В случае, если заемщику был предоставлен льготный период (первая реструктуризация), в соответствии с которым заемщик полностью приостанавливает платежи в погашение договора займа, а в дальнейшем ему был предоставлен еще один льготный период (вторая реструктуризация), в течение которого заемщик осуществляет платежи в меньшем размере, чем они были предусмотрены первоначальным графиком, то по прошествии 180 дней после второй реструктуризации даже при условии погашения заемщиком без нарушения сроков и суммы, предусмотренных последним графиком, требования по договору займа все равно признаются реструктурированными?»,

регулятором указано следующее:

«Согласно подпункту 5.9 пункта 5 Указания № 5391-У РВПЗ должны формироваться микрофинансовой организацией при наличии рисков возникновения у микрофинансовой организации убытков, в том числе в связи с реструктурированием задолженности заемщика по договору займа путем заключения микрофинансовой организацией с заемщиком соглашения, улучшающего условия договора займа для заемщика и изменяющего условия ранее заключенного договора займа, в том числе срок и (или) порядок исполнения обязательств по договору займа, порядок расчета и размер процентной ставки по договору займа, за исключением случаев, когда условия договора займа изменены в соответствии со статьей 6.1-1Федерального закона от 21.12.2013 № 353-ФЗ «О потребительском кредите (займе)» и (или) когда платежи в счет исполнения обязательств заемщика по договору займа поступают микрофинансовой организации без нарушения суммы и сроков, предусмотренных графиком платежей по договору займа, в течение 180 календарных дней с даты последнего изменения условий договора займа.

Если изменение условий договора предусматривает полное приостановление исполнения обязательств по нему, то такое изменение условий нельзя расценивать как надлежащее исполнение заемщиком договора займа после его реструктуризации для целей формирования РВПЗ в рамках требований подпункта 5.9 пункта 5 Указания № 5391-У.

Если после реструктуризации задолженности по договору займа заемщик в течение 180 календарных дней надлежащим образом исполняет обязательства по договору займа (платежи в счет исполнения обязательств заемщика по договору займа поступают микрофинансовой организации без нарушения суммы и сроков), такой договор для целей формирования РВПЗ не будет относиться к группе реструктурированных договоров.

Коллегия Налоговых Консультантов

предлагает финансовым организациям безлимитное консультационное обслуживание. Стоимость 85 тыс рублей в месяц.

+7915-329-02-05

Таким образом, договор займа, по которому заемщику предоставлен льготный период и в отношении которого была проведена реструктуризация (с полной остановкой всех платежей), а в дальнейшем — еще один льготный период (реструктуризация), в течение которого заемщик осуществляет платежи микрофинансовой организации без нарушения суммы и сроков, предусмотренных графиком платежей, в течение 180 календарных дней с даты последнего изменения условий договора займа, не будет относиться к группе реструктурированных договоров»;

 По вопросу о том, считается ли исходя из смысла подпункта 5.9 пункта 5 Указания № 5391-У срок в 180 календарных дней с даты последнего изменения условий договора займа надлежащим исполнением заемщиком своих обязательств в течение указанного срока, если условия реструктуризации предусматривают, что заемщик начинает вновь исполнять обязательства по договору займа через 180 календарных дней (или больше), регулятор разъяснил:

«Нельзя признать надлежащим исполнением для целей перегруппировки и признания договора нереструктурированным в соответствии с подпунктом 5.9 пункта 5 Указания № 5391-У условия реструктуризации, при которой заемщик полностью освобожден от исполнения обязательств в течение не менее 180 календарных дней.

Таким образом, если изменение условий договора предусматривает полное приостановление исполнения обязательств по нему, то такое изменение условий нельзя расценивать как надлежащее исполнение заемщиком договора займа после его реструктуризации для целей формирования РВПЗ в рамках требований подпункта 5.9 пункта 5 Указания № 5391-У».

Микрофинансовая организация должна сгруппировать требования по договорам займа в зависимости от (пункт 6 Указания № 5391-У):

 вида заемщика, полной стоимости потребительского займа, наличия реструктурированных и (или) рефинансированных требований по договору займа по группам, указанным в строке 1 приложения к настоящему Указанию, в числе которых:

- реструктурированные и (или) рефинансированные требования по договору займа, ПСК по которому составляет 250 или более процентов годовых,

- реструктурированные и (или) рефинансированные требования по договору займа, за исключением реструктурированных и (или) рефинансированных требований по договору займа, ПСК по которому составляет 250 или более процентов годовых;

 наличия и вида обеспечения по требованиям по договору займа по подгруппам, указанным в строке 2 приложения к настоящему Указанию;

 наличия и продолжительности просроченных платежей по требованиям по договору займа по группам, указанным в столбце 1 приложения к настоящему Указанию, а именно требования по договору займа:

- без просроченных платежей;

- с просроченными платежами продолжительностью от 1 до 7 календарных дней;

- с просроченными платежами продолжительностью от 8 до 30 календарных дней;

- с просроченными платежами продолжительностью от 31 до 60 календарных дней;

- с просроченными платежами продолжительностью от 61 до 90 календарных дней;

- с просроченными платежами продолжительностью от 91 до 120 календарных дней;

- с просроченными платежами продолжительностью от 121 до 180 календарных дней;

- с просроченными платежами продолжительностью от 181 до 270 календарных дней;

- с просроченными платежами продолжительностью от 271 до 360 календарных дней;

- с просроченными платежами продолжительностью от 361 календарного дня.

При этом пунктом 6.3 Указания № 5391-У определено, что микрофинансовая организация должна отнести требования по договору займа к одной из групп, указанных в столбце 1 приложения к настоящему Указанию, с учетом следующего:

- продолжительность просроченных платежей по приобретенному договору займа должна включать продолжительность просроченных платежей до момента приобретения требований по приобретенному договору займа, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 4 настоящего Указания (подпункт 6.3.1);

- при различной продолжительности просроченных платежей по требованиям по одному договору займа продолжительность просроченных платежей по такому договору должна признаваться равной наибольшей продолжительности просроченных платежей по одному из требований по такому договору займа (подпункт 6.3.2);

- в случае возникновения просроченной задолженности по требованиям по договору займа, в отношении которых проведено реструктурирование задолженности по договору займа в соответствии с подпунктом 5.9 пункта 5 настоящего Указания и (или) рефинансирование задолженности по договору займа в соответствии с подпунктом 5.10 пункта 5 настоящего Указания, продолжительность просроченных платежей по требованиям по договору займа, указанным в настоящем подпункте, должна включать (подпункт 6.3.3):

продолжительность просроченных платежей по требованиям по договору займа, возникших до даты последнего изменения условий договора займа при реструктурировании задолженности по договору займа и (или) до даты заключения нового договора займа при рефинансировании задолженности по договору займа;

продолжительность просроченных платежей по требованиям по договору займа, возникших после даты последнего изменения условий договора займа при реструктурировании задолженности по договору займа и (или) после даты заключения нового договора займа при рефинансировании задолженности по договору займа.

Резервы на возможные потери по займам должны быть сформированы микрофинансовой организацией в сумме, полученной путем умножения суммы требований по каждому договору займа либо суммы требований по договорам займа по каждой группе требований по договорам займа, сгруппированной в соответствии с пунктом 6 настоящего Указания, на наибольшую из следующих величин (пункт 7 Указания № 5391-У):

минимальную величину процента от суммы требований по договору займа, указанную в приложении к настоящему Указанию, скорректированную в соответствии с пунктом 8 настоящего Указания (далее - минимальная величина процента от суммы требований по договору займа) и соответствующую группе требований по договору займа, определенной согласно пункту 6 настоящего Указания, по которой формируется резерв на возможные потери по займам;

величину процента от суммы требований по договору займа, установленную внутренними документами микрофинансовой организации и соответствующую группе требований по договору займа, определенной согласно пункту 6 настоящего Указания, по которой формируется резерв на возможные потери по займам.

Для формирования резервов на возможные потери по займам в соответствии с пунктом 7 настоящего Указания минимальная величина процента от суммы требований по договору займа должна быть скорректирована микрофинансовой организацией с учетом указанных в пункте 8 Указания № 5391-У обстоятельств, в том числе: в случае если продолжительность просроченных платежей по требованиям по договору займа в разные периоды в течение года до даты формирования резервов на возможные потери по займам в совокупности составляет 180 календарных дней и более, минимальная величина процента от суммы требований по договору займа должна быть увеличена не менее чем на 10 процентных пунктов, за исключением случая, когда продолжительность просроченных платежей по требованиям по договору займа непрерывно составляет 180 календарных дней и более (абзац второй).

По вопросу о том, как определить продолжительность просроченных платежей на момент последней реструктуризации для целей формирования резерва на возможные потери по займам в соответствии с подпунктом 6.3.3 пункта 6 Указания № 5391-У, если по договору займа совершено несколько реструктуризаций подряд, при этом на момент каждой реструктуризации в структуре платежей присутствовала просроченная задолженность и после последней реструктуризации допущена просрочка, сохраняющаяся на дату формирования РВПЗ, Банк России разъяснил :

«В соответствии с подпунктом 6.3.3 пункта 6 Указания № 5391-У продолжительность просроченных платежей по требованиям по договору займа, в отношении которых проведена реструктуризация, должна включать продолжительность просроченных платежей по требованиям по договору займа, возникшим до даты последнего изменения условий договора займа.

Таким образом, если задолженность по договору займа была реструктурирована и после реструктуризации задолженности была допущена просрочка платежей, продолжительность просроченных платежей по требованиям по договору займа, возникшая на момент реструктуризации, должна быть включена в продолжительность просроченных платежей по требованиям по договору займа при расчете РВПЗ.

В случае если по договору займа было совершено несколько реструктуризаций, на момент каждой из которых у заемщика была текущая просроченная задолженность, такая текущая просроченная задолженность суммируется при каждой последующей реструктуризации.

К примеру, на момент первой реструктуризации у заемщика было 10 дней просрочки, которые суммируются с текущей просроченной задолженностью (к примеру, 3 дня) на дату формирования РВПЗ, в последующем совершается еще одна реструктуризация, после которой заемщик снова допускает просрочку. На дату расчета РВПЗ такая текущая просрочка составила, к примеру, 15 дней. Таким образом, при расчете РВПЗ общая продолжительность просроченной задолженности на момент последней реструктуризации составит 28 дней (15 дней текущей просрочки + 13 дней, которые зафиксированы на момент реструктуризации).

Дополнительно при расчете РВПЗ в случае совершения нескольких реструктуризаций необходимо учитывать требования абзаца второго пункта 8 Указания № 5391-У, если продолжительность просроченных платежей по требованиям по договору займа в разные периоды в течение года с момента возникновения просроченной задолженности по договору займа в совокупности составляет 180 календарных дней и более.

Также обращаем внимание, что неоднократный факт реструктуризации задолженности при отсутствии платежей по договору займа может быть расценен микрофинансовой организацией как дополнительный признак обесценения требований по договору займа, что требует от микрофинансовой организации дополнительного анализа величины РВПЗ, которая будет соответствовать рискам возникновения убытка».

Согласно Разъяснениям Банка России от 15.07.2024г. «По вопросам составления отчетности, утвержденной приложениями 1, 2 к Указанию Банка России от 16.11.2022 № 6316-У «О формах, сроках и порядке составления и представления в Банк России отчетности и иных документов и информации микрофинансовых компаний и микрокредитных компаний» (по вопросу 38):

«В соответствии с подпунктом 6.3.3 пункта 6 Указания Банка России N 5391-У продолжительность просроченных платежей по требованиям по договору займа, в отношении которых проведена реструктуризация, должна включать продолжительность просроченных платежей по требованиям по договору займа, возникшим до даты последнего изменения условий договора займа.

На основании приведенных норм и разъяснений Банка России приходим к следующим выводам.

В целях формирования микрофинансовой компанией резерва на возможные потери по займам задолженность по договору займа признается реструктурированной, если с заемщиком заключено соглашение, улучшающее условия договора займа для заемщика, за исключением, в числе прочего, случая, когда заемщик в течение 180 календарных дней с даты последнего изменения условий договора займа исполняет платежи по договору займа без нарушения суммы и сроков, предусмотренных новым графиком платежей.

Исходя из установленного в целях Указания № 5391-У определения реструктурированного займа, в нашем понимании, если после реструктуризации займа прошло 180 календарных дней, в течении которых заемщик осуществлял платежи в соответствии с новым графиком и не допускал просроченных платежей, то такой займ не признается реструктурированным, даже если просроченные платежи имеют место быть по истечении 180 календарных дней после реструктуризации условий займа. То есть по одному договору займа может быть оформлено несколько реструктуризаций (улучшений для заемщика условий займа), при этом не во всех случаях требования по займу будут признаваться реструктурированными в целях Указания № 5391-У.

Если у заемщика было несколько последовательных реструктуризаций задолженности по договору займа, после которых он допускал просрочку платежей в течение 180 календарных дней после реструктуризации, то в соответствии с подпунктом 6.3.3 пункта 6 Указания № 5391-У продолжительность просроченных платежей до даты последней реструктуризации займа определяется путем суммирования дней просрочки на момент каждой реструктуризации.

При этом определение длительности просроченных платежей исходя из количества дней просрочки только на момент последней реструктуризации не соответствует установленной Указанием № 5391-У методике и разъяснениям Банка России по ее применению. Очевидно, что в этом случае МФК занижает количество дней просрочки, в результате чего возможна некорректная группировка требования по указанной в приложении к Указанию № 5391-У группе требования, и, как следствие, занижение резерва на возможные потери по займам.

Коллегия Налоговых Консультантов

+7915-329-02-05

Документы и литература.

1. Закон № 151-ФЗ - Федеральный закон от 02.07.2010г. № 151-ФЗ «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях»;

2. Закон № 353-ФЗ - Федеральный закон от 21.12.2013г. № 353-ФЗ «О потребительском кредите (займе)»;

3. Указание № 5391-У - Указание Банка России от 20.01.2020г. № 5391-У «О порядке формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел