О режиме балансового счета 40821 «Специальный банковский счет платежного агента, банковского платежного агента (субагента), поставщика»

Мнение консультантов.

Отношения, возникающие при осуществлении деятельности по приему платежным агентом от плательщика наличных денежных средств, направленных на исполнение денежных обязательств физического лица перед поставщиком по оплате товаров (работ, услуг), а также направленных органам государственной власти, органам местного самоуправления и учреждениям, находящимся в их ведении, в рамках выполнения ими функций, установленных законодательством Российской Федерации, регулируются Законом № 103-ФЗ.

Согласно статье 2 Закона № 103-ФЗ:

- платежным агентом  является юридическое лицо, за исключением кредитной организации, или индивидуальный предприниматель, осуществляющие деятельность по приему платежей физических лиц. Платежным агентом является оператор по приему платежей либо платежный субагент (пункт 3);

- оператором по приему платежей является платежный агент - юридическое лицо, заключившее с поставщиком договор об осуществлении деятельности по приему платежей физических лиц (пункт 4);

- платежным субагентом является платежный агент - юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, заключившие с оператором по приему платежей договор об осуществлении деятельности по приему платежей физических лиц (пункт 5);

- поставщиком является юридическое лицо, за исключением кредитной организации, или индивидуальный предприниматель, получающие денежные средства плательщика за реализуемые товары (выполняемые работы, оказываемые услуги) в соответствии с настоящим Федеральным законом, а также юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, которым вносится плата за жилое помещение и коммунальные услуги в соответствии с ЖК РФ, а также органы государственной власти и органы местного самоуправления, учреждения, находящиеся в их ведении, получающие денежные средства плательщика в рамках выполнения ими функций, установленных законодательством Российской Федерации (пункт 1).

Под деятельностью по приему платежей физических лиц (далее по тексту - прием платежей) в целях настоящего Федерального закона признается прием платежным агентом от плательщика наличных денежных средств, направленных на исполнение денежных обязательств перед поставщиком по оплате товаров (работ, услуг), в том числе внесение платы за жилое помещение и коммунальные услуги в соответствии с ЖК РФ, а также осуществление платежным агентом последующих расчетов с поставщиком (пункт 1 статьи 3 Закона № 103-ФЗ).

Денежное обязательство физического лица перед поставщиком считается исполненным в размере внесенных платежному агенту наличных денежных средств, за исключением вознаграждения, с момента их передачи платежному агенту (пункт 3 статьи 3 Закона № 103-ФЗ).

Статьей 4 Закона № 103-ФЗ определены требования к деятельности платежного агента, в частности, платежный агент обязан:

- иметь соответствующий договор об осуществлении деятельности по приему платежей физических лиц, предусмотренный настоящей статьей (пункт 11);

- использовать контрольно-кассовую технику в соответствии с законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники (пункт 12);

- использовать специальный банковский счет (счета) для осуществления расчетов (пункт 14);

- сдавать в кредитную организацию полученные от плательщиков при приеме платежей наличные денежные средства для зачисления в полном объеме на свой специальный банковский счет (счета) (пункт 15).

По специальному банковскому счету платежного агента могут осуществляться следующие операции (пункт 16 статьи 4 Закона № 103-ФЗ):

1) зачисление наличных денежных средств, принятых от физических лиц непосредственно платежным агентом (оператором по приему платежей или платежным субагентом);

2) зачисление денежных средств, списанных с другого специального банковского счета платежного агента;

3) списание денежных средств на специальный банковский счет платежного агента или поставщика;

4) списание денежных средств на банковские счета.

Осуществление других операций по специальному банковскому счету платежного агента не допускается (пункт 17 статьи 4 Закона № 103-ФЗ).

Контроль за соблюдением платежными агентами обязанностей по сдаче в кредитную организацию полученных от плательщиков при приеме платежей наличных денежных средств для зачисления в полном объеме на свой специальный банковский счет (счета), а также по использованию платежными агентами и поставщиками специальных банковских счетов для осуществления расчетов при приеме платежей осуществляют налоговые органы Российской Федерации (пункт 4 статьи 7 Закона 103-ФЗ).

В случаях проведения указанного контроля в отношении этих организаций (индивидуальных предпринимателей) налоговыми органами могут быть запрошены в банке справки о наличии специальных банковских счетов и (или) об остатках денежных средств на специальных банковских счетах, а также выписки по операциям на специальных банковских счетах организаций (индивидуальных предпринимателей). Банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии специальных банковских счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на специальных банковских счетах, выписки по операциям на специальных банковских счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в течение трех дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа (пункт 5 статьи 7 Закона № 103-ФЗ).

По договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету (пункт 1 статьи 845 ГК РФ).  Банк обязан совершать для клиента операции, предусмотренные для счетов данного вида законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями, если договором банковского счета не предусмотрено иное (пункт 1 статьи 848 ГК РФ). Банк обязан зачислять поступившие для клиента денежные средства не позднее дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если более короткий срок не предусмотрен законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами или договором банковского счета (часть 2 статьи 849 ГК РФ). В случаях несвоевременного зачисления банком на счет клиента поступивших клиенту денежных средств либо их необоснованного списания со счета, а также невыполнения или несвоевременного выполнения указаний клиента о перечислении денежных средств со счета либо об их выдаче со счета банк обязан уплатить на эту сумму проценты в порядке и в размере, которые предусмотрены статьей 395 ГК РФ, независимо от уплаты процентов, предусмотренных пунктом 1 статьи 852 ГК РФ (статьи 856 ГК РФ).

В соответствии с пунктом  4.44 части II Положения № 579-П специальный банковский счет платежного агента открывается на балансовом счете 40821 «Специальный банковский счет платежного агента, банковского платежного агента (субагента), поставщика». Зачисление и списание денежных средств по указанному счету производится в соответствии с требованиями Закона № 103-ФЗ.

Согласно позиции ВС РФ, выраженной в Определении от 04.09.2017г. № 306-АД17-11920, Закон № 103-ФЗ в целях обеспечения общественной безопасности, защиты интересов государства и общества в сфере оборота наличных денежных средств предусматривает ряд мер по обеспечению администрирования платежей, поступающих от физических лиц, одной из которых является требование об аккумулировании таких платежей на специальном банковском счете. При этом не имеет правового значения, осуществляется ли получение наличных денежных средств платежным агентом непосредственно либо с использованием услуг сторонних организаций, в том числе банковских услуг.

Таким образом:

- специальный банковский счет платежного агента открывается на счете 40821 на основании договора банковского счета;

- режим функционирования специального банковского счета (перечень возможных операций, совершаемых по счету, порядок их совершения) определяется Законом № 103-ФЗ, банковскими правилами и договором банковского счета;

- законодательно (подпунктом 1 пункта 16 статьи 4 Закона № 103-ФЗ) установлено требование  о зачислении на счет 40821 денежных средств, принятых от физических лиц исключительно в виде наличных денежных средств и непосредственно самим платежным агентом.  Иных требований и (или) ограничений по зачислению платежным агентом принятых от физических лиц денежных средств Закон № 103-ФЗ не содержит.

Согласно пункту 1.9 части III Положения № 579-П  все операции осуществляются кредитной организацией в соответствии с Законом № 395-1 и перечнем операций, установленных лицензией Банка России. Операции совершаются и отражаются в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов, оформленных в соответствии с требованиями настоящего приложения и иных нормативных актов Банка России по отдельным операциям.

На основании пункта 2.1 части II Положения № 579-П кредитные организации совершают операции с денежной наличностью и осуществляют их бухгалтерский учет в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также с нормативными актами Банка России, которые регламентируют общий порядок использования наличных денежных средств, ведения кассовых операций, а также операций по сделкам купли-продажи юридическими и физическими лицами иностранной валюты, правила перевозки, хранения денежных средств, определения признаков платежеспособности и правила обмена банкнот и монеты Банка России.

Балансовый счет первого порядка 202 «Наличная валюта и чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте» включает счета второго порядка, предназначенные для учета наличия и движения принадлежащих кредитной организации наличных денежных средств в рублях и иностранной валюте и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций на балансовом счете первого порядка 202 открываются балансовые счета второго порядка, в том числе:

-  20202 «Касса кредитных организаций»;

- 20208 «Денежные средства в банкоматах и автоматических приемных устройствах».

Согласно пункту 2.4 части II Положения № 579-П по дебету счета 20208 отражаются, в том числе, внесенные клиентами в банкоматы и автоматические приемные устройства наличные денежные средства в корреспонденции со счетами по учету незавершенных расчетов с операторами услуг платежной инфраструктуры и операторами по переводу денежных средств, с банковскими счетами клиентов, со счетом по учету средств для расчетов чеками, предоплаченными картами и осуществления переводов электронных денежных средств с использованием электронного средства платежа, со счетом по учету расчетов по переводам денежных средств и в установленных случаях с другими счетами.

По кредиту счета 20208 отражаются, в том числе, изъятые из банкоматов и автоматических приемных устройств наличные денежные средства в корреспонденции со счетом по учету кассы, со счетами по учету незавершенных переводов и расчетов кредитной организации.

Порядок ведения кассовых операций с валютой Российской Федерации  в виде банкнот и монеты Банка России (далее по тексту при совместном упоминании - наличные деньги), установлен Положением № 630-П, согласно пункту 1.1 которого к кассовым операциям, которые может осуществлять кредитная организация, в частности, относится прием наличных денег от юридических лицдля зачисления сумм принятых наличных денег на их банковские счета.Кассовые операции могут осуществлятьсяс применением следующих автоматических устройств:

устройств, функционирующих в автоматическом режиме и предназначенных для приема и выдачи наличных денег клиентам с использованием персонального компьютера, установленного на рабочем месте кассового работника (кассовый терминал);

устройств, функционирующих в автоматическом режиме и предназначенных для приема сумок с наличными деньгами от клиентов (автоматический сейф);

устройств, функционирующих в автоматическом режиме и предназначенных для приема наличных денег от организаций (автоматическое приемное устройство);

банкоматов и других автоматических устройств.

В соответствии с пунктом 3.7 Положения № 630-П при сдаче организацией наличных денег с применением автоматического приемного устройства(далее по тексту – АПУ) представитель организации:

- вводит персональный код, пароль или другие данные, идентифицирующие организацию, номер банковского счета, на который зачисляется сумма денежных средств;

- вносит наличные деньги в АПУ;

- выводит распечатку АПУ, подтверждающую проведение операции по сдаче наличных денег для зачисления суммы денежных средств на банковский счет, в которой содержится информация об организации, кредитной организации, ВСП, идентификационном номере АПУ, дате и времени вложения наличных денег в АПУ, банковском счете и сумме вложенных наличных денег.

Согласно пункту 1.5 Положения № 630-П кредитная организация вправе привлекать для перевозки наличных денег, инкассации наличных денег другую кредитную организацию, организацию, входящую в систему Банка России, осуществляющую перевозку наличных денег, инкассацию наличных денег, операции по приему и обработке наличных денег клиентов кредитной организации. При этом взаимоотношения кредитной организации с указанными организациями определяются на основании заключаемых договоров (пункт 1.10 Положения № 630-П).

На основании главы 11 Положения № 630-П:

- изъятие наличных денег инкассаторскими, кассовыми работниками из АПУ и прием указанных наличных денег в кредитной организации осуществляются в соответствии с требованиями, установленными в настоящей главе для изъятия наличных денег из банкоматов и приема их в кредитной организации (пункт 11.5);

- в случае привлечения кредитной организацией организации, оказывающей услуги по перевозке ценных грузов, для осуществления операций загрузки наличных денег в банкомат, изъятия сумок с наличными деньгами из АПУ указанные операции должны осуществляться в порядке, установленном настоящим Положением (пункт 11.6).

Из изложенного следует, что:

1)   Договор банковского счета может предусматривать возможность внесения платежным агентом наличных денежных средств на свой банковский счет платежного агента как через кассу Банка, так и через АПУ. Эти  способы проведения кассовой операции альтернативные, и возможность применения каждого из них или всех вместе предусмотрена Положением № 630-П. Договором банковского счета  или Банковскими правилами должны быть определены сроки и порядок зачисления  денежных средств^[1] на банковский счет клиента для каждого предусмотренного способа (в том числе, и через АПУ).

Согласно пункту 3.7 Положения № 630-П, основанием  проведения клиентом операции по внесению денежных средств через АПУ является распечатка АПУ с указанием даты вложения наличных денег в АПУ, реквизитов банковского счета и суммы вложенных наличных денег.  Указанная распечатка, как приходный кассовый ордер – в случае внесение денежных средств через кассу Банка, является первичным подтверждающим документом для отражения в балансе Банка и клиента операции по внесению денежных средств на банковский счет клиента. На основании указанного документа и в соответствии с пунктом 2.4 части II Положения № 579-П осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет 20208      Кредит 40821.

По мнению консультантов, указанная операция не противоречит требованиям Закона № 103-ФЗ, поскольку является кассовой операцией (т.е операцией по внесению наличных денежных средств на счет), а бухгалтерская  запись соответствует характеристикам счетов 20208, 40821.

2)   В случае, если при внесении клиентом денежных средств в АПУ произошел технический сбой, и АПУ, в нарушение пункта 3.7 Положения № 630-П, вместо  распечатки, подтверждающей выполнение операции, сформировал распечатку с указанием на технический сбой (при этом наличные денежные средства из АПУ клиенту возвращены не были), то о случившемся сбое Банк может узнать либо по информации клиента, либо при обнаружении излишка инкассированных денежных средств, как это описано в тексте вопроса. Если клиент обратился в Банк с заявлением о произошедшем сбое до осуществления инкассации, то, по нашему мнению, Банк незамедлительно должен провести инкассацию АПУ, при  подтверждении факта наличия внесенных клиентом денежных средств в АПУ сформировать и предоставить клиенту подтверждающий документ (по аналогии с распечаткой АПУ) и отразить операцию бухгалтерской записью

Дебет 20208    Кредит 40821.

Если излишки наличных денежных средств в АПУ выявлены Банком самостоятельно при инкассации АПУ, то полагаем, что  после подтверждения клиентом внесения денежных средств в АПУ зачисление денежных средств на счет клиента правомерно оформить бухгалтерской записью

Дебет 60322    Кредит 40821.

В указанном случае отсутствует нарушение режима функционирования счета 40821. Косвенно наш вывод подтверждается мнением Банка России, изложенным в  Письме от 25.04.2018г. № 18-1-1-11/763, относительно возможности использования счета 30232 «Незавершенные расчеты с операторами услуг платежной инфраструктуры и операторами по переводу денежных средств» в случае, если договором банковского счета предусмотрено предварительное зачисление денежных средств на корреспондентский счет кредитной организации с последующим (на следующий день) их зачислением на банковский счет платежного агента.  При этом в указанном Письме указывается, что установленный Законом № 103-ФЗ режим работы банковского счета платежного агента допускает осуществление расчетов в таком порядке.

Документы и литература.

1.              ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.              ЖК РФ – Жилищный кодекс Российской Федерации от 29.12.2004г. № 188-ФЗ;

3.             Закон № 103-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 03.06.2009г. № 103-ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами»;

4.             Закон № 395-1 – Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;

5.             Положение № 579-П – Положение Банка России от 27.02.2017г. № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;

6.             Положение № 630-П - Положение Банка России от 29.01.2018г. № 630-П «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki