Об обязанности доверительного управляющего удержать начисленный по итогам года НДФЛ из суммы дивидендов, поступившей на счет клиента в январе следующего года

Наш авторский телеграм-канал https://t.me/knk_banki Консультации по бухгалтерии и налогам для финансовых организаций, в т.ч. банков. Сложные случаи, непростые ситуации.

Мнение консультантов.

В приведенной ситуации Управляющая компания обязана удержать и перечислить в бюджет суммы исчисленного по итогам налогового периода «2025 год» налога на доходы физических лиц из поступивших клиенту денежных средств (дивидендов). 

В случае, если из суммы поступивших на счет клиента дивидендов Управляющей компанией не будет осуществлено удержание налога, и эти средства будут направлены на приобретение активов в портфель клиента, Управляющая компания может быть привлечена к ответственности в виде:

- штрафа на основании пункта 1 статьи 123 НК РФ;

- уплаты пеней в соответствии со статьей 75 НК РФ;

- взыскания задолженности (недоимки) по неуплаченному налогу в соответствии со статьей 45 НК РФ.

Обоснование мнения консультантов.

По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя) (пункт 1 статьи 1012 ГК РФ).

Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет (пункт 1 статьи 1018 ГК РФ).

В соответствии со статьей 5 Закона № 39-ФЗ деятельностью по управлению ценными бумагами признается деятельность по доверительному управлению ценными бумагами, денежными средствами, предназначенными для совершения сделок с ценными бумагами и (или) заключения договоров, являющихся производными финансовыми инструментами. Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий деятельность по управлению ценными бумагами, именуется управляющим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, признаются налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц (далее по тексту – налог, НДФЛ) и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком. Особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов устанавливаются статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 226.2, 227 и 228 настоящего Кодекса (пункт 2 статьи 226 НК РФ).

В свою очередь, статьей 226.1 НК РФ определены особенности исчисления и уплаты налога налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских и (или) иностранных эмитентов.

Согласно подпункту 1 статьи 226.1 НК РФ по доходам физического лица по операциям с ценными бумагами, по операциям с производными финансовыми инструментами, по операциям РЕПО с ценными бумагами и по операциям займа ценными бумагами налоговым агентом признается доверительный управляющий, осуществляющий в интересах налогоплательщика указанные операции на основании договора доверительного управления.

Исчисление и удержание суммы налога производятся налоговым агентом при осуществлении операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами в порядке, установленном настоящей главой, в следующие сроки (пункт 7 статьи 226.1 НК РФ):

по окончании налогового периода;

до истечения налогового периода;

до истечения срока действия договора в пользу физического лица.

Коллегия Налоговых Консультантов

предлагает финансовым организациям безлимитное консультационное обслуживание. Стоимость 85 тыс рублей в месяц. 

+7915-329-02-05

Исчисление и уплата суммы налога в отношении доходов по ценным бумагам производятся налоговым агентом при осуществлении выплат такого дохода в пользу физического лица в порядке, установленном настоящей главой .

Если иное не установлено статьями 214.6 и 214.9 настоящего Кодекса, налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога за период с 1-го по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца, за период с 23-го числа по последнее число текущего месяца - не позднее 5-го числа следующего месяца, а за период с 23 по 31 декабря - не позднее последнего рабочего дня текущего года (пункт 9 статьи 226.1 НК РФ).

В соответствии с пунктом 10 статьи 226.1 НК РФ налоговый агент обязан удерживать исчисленную сумму налога из рублевых денежных средств налогоплательщика, находящихся в распоряжении налогового агента на брокерских счетах, специальных брокерских счетах, специальных клиентских счетах, специальных депозитарных счетах, номинальных счетах форекс-дилера или на банковских счетах налогового агента - доверительного управляющего, используемых указанным управляющим для обособленного хранения денежных средств учредителей управления, исходя из остатка рублевых денежных средств клиента на соответствующих счетах, сформировавшегося на дату удержания налога.

Согласно пункту 14 статьи 226.1 НК РФ при невозможности полностью удержать исчисленную сумму налога в соответствии с настоящей статьей налоговый агент определяет возможность удержания суммы налога до наступления наиболее ранней даты из следующих дат:

одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором налоговый агент не смог полностью удержать исчисленную сумму налога;

даты прекращения действия последнего договора, заключенного между налогоплательщиком и налоговым агентом, при наличии которого налоговый агент осуществлял исчисление налога.

При невозможности удержать у налогоплательщика полностью или частично исчисленную сумму налога вследствие прекращения срока действия последнего по дате начала действия договора, на основании которого налоговый агент осуществляет выплату, в отношении которой он признается налоговым агентом, налоговый агент в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в этом случае производится налогоплательщиком в соответствии со статьей 228 настоящего Кодекса. 

Сообщения о невозможности удержания суммы налога по итогам налогового периода направляются налоговым агентом в налоговые органы в срок до 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

На основании изложенного приходим к следующим выводам.

В соответствии с положениями статьи 226.1 НК РФ удержание исчисленной налоговым агентом сумы налога возможно только в порядке, установленном пунктами 7 и 10 статьи 226.1 НК РФ, а именно из рублевых денежных средств налогоплательщика, находящихся в распоряжении налогового агента – доверительного управляющего на его банковских счетах, используемых для обособленного хранения денежных средств учредителей управления, или при выплате дохода по операциям с ценными бумагами. При этом норм, определяющих специальный порядок удержания / доудержания налоговым агентом полностью или частично ранее исчисленной суммы налога для случая, речь о котором идет в пункте 14 статьи 226.1 НК РФ, статья 226.1 НК РФ не содержит. 

Пункт 14 статьи 226.1 НК РФ определяет временной интервал, по истечении которого констатируется отсутствие у налогового агента возможности полностью или частично удержать из находящихся в распоряжении налогового агента рублевых денежных средств клиента и перечислить в бюджет исчисленную сумму налога полностью или частично, и соответственно прекращение обязанности налогового агента по удержанию и перечислению в бюджет налога. Исходя из этого, в течение установленного пунктом 14 статьи 226.1 НК РФ периода, налоговый агент обязан исполнять вмененные ему функции удержания и перечисления в бюджет исчисленной по окончании налогового периода суммы налога из любых находящихся в течении указанного периода в распоряжении налогового агента рублевых денежных средств клиента (налогоплательщика), в том числе вновь поступающих клиенту сумм.

Косвенно справедливость наших выводов подтверждается в разъяснениях представителей Минфина РФ, изложенных в Письме от 15.01.2024г. № 03-04-06/2060 «по окончании налогового периода налоговый агент исчисляет и удерживает налог на доходы физических лиц. При этом, по мнению Департамента, в таком случае исчисление и удержание налога осуществляются налоговым агентом не ранее окончания налогового периода, соответственно, налоговый агент уплачивает налог, удержанный за период с 1 по 22 января, не позднее 28 января».

В рассматриваемой в тексте вопроса ситуации Управляющей компанией по окончании налогового периода была исчислена сумма налога в отношении дохода клиента – физического лица. В январе на счет Управляющей компании, на котором учитываются денежные средства физического лица, поступают суммы дивидендов в рублях. 

Таким образом, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации на основании норм статьи 226.1 НК РФ из поступивших клиенту денежных средств (дивидендов) Управляющая компания обязана удержать и перечислить в бюджет суммы исчисленного по итогам налогового периода «2025 год» налога. 

В случае, если удержание и перечисление в бюджет суммы налога  не произойдут, а за счет поступивших денежных средств будут приобретены активы в портфель клиента, то Управляющая компания может быть привлечена к ответственности в виде:

- штрафа на основании пункта 1 статьи 123 НК РФ ;

- уплаты пеней в соответствии со статьей 75 НК РФ;

- взыскания задолженности (недоимки) по неуплаченному налогу в соответствии со статьей 45 НК РФ.

Коллегия Налоговых Консультантов

предлагает финансовым организациям безлимитное консультационное обслуживание. Стоимость 85 тыс рублей в месяц. 

+7915-329-02-05

Документы и литература.

1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч. I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ.