Об обязанности работодателя оборудовать для сотрудников помещения для приема пищи и налоговом учете затрат на проведение таких мероприятий

Мнение консультантов.

Обязанность работодателя по организации помещения для приема пищи закреплена ТК РФ только для случаев, если по условиям производства (работы) предоставление перерыва для отдыха и питания невозможно (статья 108 ТК РФ). В иных случаях такая обязанность работодателя может быть предусмотрена локальным нормативным актом работодателя. В любом случае организованное работодателем помещение для приема пищи должно удовлетворять требованиям, установленным Санитарными правилами СП 2.2.3670-20 «Санитарно-эпидемиологические требования к условиям труда» и «СП 44.13330.2011. Свод правил. Административные и бытовые здания. Актуализированная редакция СНиП 2.09.04-87».

1.                      Банк вправе учесть при налогообложении прибыли стоимость приобретения кухонной мебели посредством начисления ежемесячных сумм амортизации, если комната для приема пищи сотрудников организуется в соответствии с требованиями охраны труда, установленными в локальном нормативном акте Банка. Если локальным нормативным актом Банка такая обязанность работодателя не предусмотрена, то понесенные Банком расходы могут быть признаны налоговым органом экономически необоснованными затратами.

Обоснование мнения консультантов.

В соответствии со статьей 15 ТК РФ трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором. Сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель (статья 20 ТК РФ).

Основные права и обязанности работодателя определены в статье 22 ТК РФ. В частности, работодатель обязан обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей.

На основании статьи 41 ТК РФ в коллективный договор, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей, могут включаться условия об обязательствах работодателя по вопросам улучшения условий и охраны труда работников.

Согласно статье 106 ТК РФ время отдыха - время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать по своему усмотрению.

Видами времени отдыха являются: перерывы в течение рабочего дня (смены); ежедневный (междусменный) отдых; выходные дни (еженедельный непрерывный отдых); нерабочие праздничные дни; отпуска (статья 107 ТК РФ).

Статьей 108 ТК РФ предусмотрено, что:

- в течение рабочего дня (смены) работнику должен быть предоставлен перерыв для отдыха и питания продолжительностью не более двух часов и не менее 30 минут, который в рабочее время не включается. Правилами внутреннего трудового распорядка или трудовым договором может быть предусмотрено, что указанный перерыв может не предоставляться работнику, если установленная для него продолжительность ежедневной работы (смены) не превышает четырех часов (часть 1);

- время предоставления перерыва и его конкретная продолжительность устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка или по соглашению между работником и работодателем (часть 2);

- на работах, где по условиям производства (работы) предоставление перерыва для отдыха и питания невозможно, работодатель обязан обеспечить работнику возможность отдыха и приема пищи в рабочее время. Перечень таких работ, а также места для отдыха и приема пищи устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка (часть 3).

Одновременно в соответствии со статьей 214 ТК РФ работодатель обязан обеспечить санитарно-бытовое обслуживание и медицинское обеспечение работников в соответствии с требованиями охраны труда, а также доставку работников, заболевших на рабочем месте, в медицинскую организацию в случае необходимости оказания им неотложной медицинской помощи.

Статьей 216.3 ТК РФ установлено, что в целях обеспечения санитарно-бытового обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда работодателем по установленным нормам оборудуются санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки, организуются посты для оказания первой помощи, укомплектованные аптечками для оказания первой помощи, устанавливаются аппараты (устройства) для обеспечения работников горячих цехов и участков газированной соленой водой и другое^[1].

В соответствии со статьей 209 ТК РФ требования охраны труда - государственные нормативные требования охраны труда, а также требования охраны труда, установленные локальными нормативными актами работодателя, в том числе правилами (стандартами) организации и инструкциями по охране труда.

Согласно статье 212 ТК РФ государственные нормативные требования охраны труда содержатся в федеральных законах, законах субъектов Российской Федерации, постановлениях Правительства Российской Федерации, нормативных правовых актах, утверждаемых федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере труда, нормативных правовых актах органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

В Определении  КС  РФ от 16.04.2009г. №  444-О-О указывается, что «часть первая статьи 223 Трудового кодекса Российской Федерации, в системной связи с абзацем четырнадцатым части второй статьи 22 этого Кодекса и абзацем шестым части второй его статьи 41, возлагает на работодателя обязанности по обеспечению санитарно-бытового обслуживания работников в соответствии с государственными нормативными требованиями охраны труда, условиями коллективного договора, соглашений и добровольно принятыми на себя обязательствами».

В соответствии со статьей 11 Закона № 52-ФЗ индивидуальные предприниматели и юридические лица в соответствии с осуществляемой ими деятельностью обязаны выполнять требования санитарного законодательства, а также постановлений, предписаний осуществляющих федеральный государственный санитарно-эпидемиологический надзор должностных лиц.

При эксплуатации производственных, общественных помещений, зданий, сооружений, оборудования и транспорта должны осуществляться санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия и обеспечиваться безопасные для человека условия труда, быта и отдыха в соответствии с санитарными правилами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. Индивидуальные предприниматели и юридические лица обязаны приостановить либо прекратить свою деятельность или работу отдельных цехов, участков, эксплуатацию зданий, сооружений, оборудования, транспорта, выполнение отдельных видов работ и оказание услуг в случаях, если при осуществлении указанных деятельности, работ и услуг нарушаются санитарные правила (пункты 1, 2 статьи 24 Закона № 52-ФЗ).

Условия труда, рабочее место и трудовой процесс не должны оказывать вредное воздействие на человека. Требования к обеспечению безопасных для человека условий труда устанавливаются санитарными правилами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. Индивидуальные предприниматели и юридические лица обязаны осуществлять санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия по обеспечению безопасных для человека условий труда и выполнению требований санитарных правил и иных нормативных правовых актов Российской Федерации к производственным процессам и технологическому оборудованию, организации рабочих мест, коллективным и индивидуальным средствам защиты работников, режиму труда, отдыха и бытовому обслуживанию работников в целях предупреждения травм, профессиональных заболеваний, инфекционных заболеваний и заболеваний (отравлений), связанных с условиями труда (пункты 1, 2 статьи 25 Закона № 52-ФЗ).

Согласно пункту 1 статьи 39 Закона № 52-ФЗ на территории Российской Федерации действуют федеральные санитарные правила, утвержденные федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим федеральный государственный санитарно-эпидемиологический надзор, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Соблюдение санитарных правил является обязательным для граждан, индивидуальных предпринимателей и юридических лиц (пункт 3 статьи 39 Закона № 52-ФЗ).

Постановлением № 40 утверждены Санитарные правила СП 2.2.3670-20 «Санитарно-эпидемиологические требования к условиям труда» (далее по тексту – Санитарные правила), согласно пункту 8.1 которых санитарно-бытовые помещения, предназначенные для приема пищи и обеспечения личной гигиены работников, должны быть оборудованы устройствами питьевого водоснабжения, водопроводом, канализацией и отоплением.

Одновременно на основании пункта 3.1 «СП 44.13330.2011. Свод правил. Административные и бытовые здания. Актуализированная редакция СНиП 2.09.04-87» (далее по тексту – Свод правил) здания и сооружения на всех этапах жизненного цикла должны отвечать требованиям безопасности.

Согласно Своду правил:

- при проектировании производственных предприятий в их составе должны быть предусмотрены столовые, рассчитанные на обеспечение всех работающих предприятий общим, диетическим, а по специальным заданиям - лечебно-профилактическим питанием. При численности работающих в смену более 200 чел. необходимо предусматривать столовую, работающую, как правило, на полуфабрикатах, а при численности до 200 чел. - столовую-раздаточную (пункт 5.48):

- при численности работающих в наиболее многочисленной смене до 30 чел. следует предусматривать комнату приема пищи (пункт 5.51);

- площадь комнаты приема пищи следует определять из расчета 1 м² на каждого посетителя дополнительно 1,65 м² на инвалида, пользующегося креслом-коляской, но не менее 12 м². Комната приема пищи должна быть оборудована умывальником. При численности работающих до 10 чел. в смену вместо комнаты приема пищи следует предусматривать в гардеробной дополнительное место площадью 6 м² с установкой стола для приема пищи (пункт 5.52).

Иные государственные нормативные требования и рекомендаций по организации санитарно-бытового обслуживания офисных работников в настоящее время не предусмотрены.

Таким образом, обязанность работодателя по организации помещения для приема пищи закреплена ТК РФ только для случаев, если по условиям производства (работы) предоставление перерыва для отдыха и питания невозможно (статья 108 ТК РФ). В иных случаях такая обязанность работодателя трудовым законодательством не установлена; организация мест для приема пищи в общем случае является правом работодателя.

Аналогичный вывод содержится в разъяснения представителей Роструда, размещенных на сайте «Онлайнинспекция.рф»^[2]: «Если работники могут уйти с рабочего места во время перерыва для приема пищи, то оборудовать комнату для приема пищи не нужно. Такие комнаты должны быть оборудованы, если по условиям производства (работы) предоставление перерыва для отдыха и питания невозможно, а также если такая обязанность предусмотрена требованиями охраны труда при осуществлении определенной деятельности».

Организация помещения для приема пищи может быть предусмотрена локальным нормативным актом работодателя. В этом случае такое помещение должно удовлетворять требованиям, установленным в Санитарных правилах и Своде правил.

Как следует из текста вопроса, действующим в Банке локальным нормативным актом не предусмотрена обязанность Банка – работодателя оборудовать комнату для приема пищи сотрудниками. При этом по условиям установленного в Банке режима работы сотрудник имеет право покинуть рабочее место во время обеденного перерыва.

На основании изложенного приходим к выводу, что государственными нормативными требованиями охраны труда не установлена обязанность Банка, как  работодателя,  оборудовать комнату для приема пищи сотрудниками. Вместе с тем, требование по организации такой комнаты может быть добровольно принято на себя Банком при условии закрепления указанной обязанности в локальном нормативном акте. В этом случае такое помещение должно удовлетворять требованиям, установленным в Санитарных правилах и Своде правил.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (далее по тексту – налог на прибыль, налог) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

В Письме Минфина РФ от 26.09.2011г. № 03-03-06/2/149 отмечается, что обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников организаций в соответствии с требованиями охраны труда возлагается ТК РФ на работодателя. Как следствие, расходы, связанные с оборудованием и содержанием помещения для приема пищи, относятся к расходам налогоплательщика на обеспечение нормальных условий труда. При этом «расходы, связанные с оборудованием и содержанием помещения для приема пищи в рабочее время сотрудниками, могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Однако затраты, связанные с приобретением объектов амортизируемого имущества, включаются в состав расходов, связанных с производством и (или) реализацией, посредством начисления ежемесячных сумм амортизации (п. 2 ст. 253 НК РФ)».

Таким образом, Банк вправе учесть при налогообложении прибыли стоимость приобретения кухонной мебели посредством начисления ежемесячных сумм амортизации, если комната для приема пищи сотрудников организуется в соответствии с требованиями охраны труда, установленными в локальном нормативном акте Банка. Если у Банка – работодателя такая обязанность локальным нормативным актом не предусмотрена, то понесенные Банком расходы могут быть признаны налоговым органом экономически необоснованными затратами.

Документы и литература.

1.             НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2.             ТК РФ – Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. № 197-ФЗ

3.             Закон № 52-ФЗ – Федеральный закон от 30.03.1999г. №  52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения»;

4.             Санитарные правила – Санитарные правила СП 2.2.3670-20 «Санитарно-эпидемиологические требования к условиям труда», утверждены Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 02.12.2020г. № 40;

5.             Свод правил – «СП 44.13330.2011. Свод правил. Административные и бытовые здания. Актуализированная редакция СНиП 2.09.04-87», утверждены Приказом Минрегиона РФ от 27.12.2010г. № 782.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki