Отражение в учете продления банковского вклада на новый срок

Мнение консультантов.

С учетом норм статьи 431 ГК РФ, в отсутствие иных, чем приведены в тексте вопроса, условий о сроке действия договора, и если из договора не следует, что пролонгация осуществляется путем заключения нового договора, полагаем, что имеет место изменение срока действия первоначального договора (его продление, пролонгация), и Банку следует перенести сумму вклада на балансовый счет, соответствующий новому сроку.

В противном случае (при наличии в договоре иных условий, свидетельствующих о заключении нового договора), правомерно учитывать «пролонгированный» на новый срок вклад без изменения номера счета и переноса остатков средств со счета 42303 на счет 42304.

Обоснование мнения консультантов.

Кредитные организации осуществляют ведение бухгалтерского учета с использованием плана счетов и порядка его применения,  утвержденных Банком России в Положении № 579-П, в соответствии с пунктом 4.58 части II которого учет вкладов физических лиц на договорных условиях осуществляется на счетах 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц» и 426 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц – нерезидентов». В аналитическом учете ведутся лицевые счета в разрезе вкладчиков по срокам привлечения, размерам процентных ставок, видам валют.

Счета второго порядка ведутся по срокам привлечения: до востребования; на срок до 30 дней; на срок от 31 до 90 дней; на срок от 91 до 180 дней; на срок от 181 дня до 1 года; на срок свыше 1 года до 3 лет; на срок свыше 3 лет.

При этом согласно пункту 20 части I Положения № 579-П суммы на соответствующие счета по срокам относятся в момент совершения операций. Сроки определяются с момента совершения операций (независимо от того, какая дата указана в документе, ценной бумаге).

В случаях, если ранее установленные сроки привлечения и размещения денежных средств изменены, новые сроки исчисляются путем прибавления (уменьшения) дней, на которые изменен (увеличен (уменьшен)) срок договора, к ранее установленным срокам. При этом остаток по счету второго порядка с ранее установленным сроком переносится на счет второго порядка с новым сроком.

В соответствии со статьей 30 Закона № 395-1 отношения между кредитными организациями и их клиентами осуществляются на основе договоров, если иное не предусмотрено федеральными законами.

Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей (пункт 1 статьи 420 ГК РФ).

В договоре должны быть указаны процентные ставки по кредитам и вкладам (депозитам), стоимость банковских услуг и сроки их выполнения, в том числе сроки обработки платежных документов, имущественная ответственность сторон за нарушения договора, включая ответственность за нарушение обязательств по срокам осуществления платежей, а также порядок его расторжения и другие существенные условия договора (статья 30 Закона № 395-1).

Статьей 29 Закона № 395-1 установлен запрет на одностороннее изменение кредитной организацией процентных ставок по вкладам (депозитам), за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом или договором с клиентом.

Согласно пункту 1 статьи 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Пунктом 4 статьи 421 ГК РФ установлено определение условий договора по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами, а именно (статья 422 ГК РФ):

- договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения (пункт 1);

- если после заключения договора принят закон, устанавливающий обязательные для сторон правила иные, чем те, которые действовали при заключении договора, условия заключенного договора сохраняют силу, кроме случаев, когда в законе установлено, что его действие распространяется на отношения, возникшие из ранее заключенных договоров (пункт 2).

Законом или договором может быть предусмотрено, что окончание срока действия договора влечет прекращение обязательств сторон по договору. Договор, в котором отсутствует такое условие, признается действующим до определенного в нем момента окончания исполнения сторонами обязательства (пункт 3 статьи 425 ГК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 450 ГК РФ изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором. Сторона, которой ГК РФ, другими законами или договором предоставлено право на одностороннее изменение договора, должна при осуществлении этого права действовать добросовестно и разумно в пределах, предусмотренных ГК РФ, другими законами или договором (пункт 4 статьи 450 ГК РФ).

Соглашение об изменении или о расторжении договора совершается в той же форме, что и договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев не вытекает иное (пункт 1 статьи 452 ГК РФ).

При изменении договора обязательства сторон сохраняются в измененном виде.

При расторжении договора обязательства сторон прекращаются, если иное не предусмотрено законом, договором или не вытекает из существа обязательства (пункты 1 и 2 статьи 453 ГК РФ).

В соответствии со статьей 36 Закона № 395-1 вклад определяется как денежные средства в валюте Российской Федерации или иностранной валюте, размещаемые физическими лицами в целях хранения и получения дохода в денежной форме в виде процентов. Вклад возвращается вкладчику по его первому требованию в порядке, предусмотренном для вклада данного вида федеральным законом и соответствующим договором.

Вклады принимаются только банками, имеющими такое право в соответствии с лицензией, выдаваемой Банком России, участвующими в системе обязательного страхования вкладов в банках и состоящими на учете в организации, осуществляющей функции по обязательному страхованию вкладов. Банки обеспечивают сохранность вкладов и своевременность исполнения своих обязательств перед вкладчиками. Привлечение средств во вклады оформляется договором в письменной форме в двух экземплярах, один из которых выдается вкладчику.

Кредитная организация, имеющая лицензию Банка России на привлечение во вклады денежных средств физических лиц, обязана раскрывать информацию о процентных ставках по договорам банковского вклада с физическими лицами (в целом по кредитной организации без раскрытия информации по отдельным физическим лицам) и информацию о задолженности кредитной организации по вкладам физических лиц (статья 8 Закона № 395-1).

Вкладчики могут распоряжаться вкладами, получать по вкладам доход, совершать безналичные расчеты в соответствии с договором (статья 37 Закона № 395-1).

Согласно пункту 1 статьи 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Отношения по договору банковского вклада регулируются нормами главы 44 ГК РФ. В соответствии со статьей 834 ГК РФ одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором. Если иное не предусмотрено законом, по просьбе вкладчика-гражданина банк вместо выдачи вклада и процентов на него должен произвести перечисление денежных средств на указанный вкладчиком счет.

Договор банковского вклада должен быть заключен в письменной форме (пункт 1 статьи 836 ГК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 834 ГК РФ договор банковского вклада, в котором вкладчиком является гражданин, признается публичным договором (статья 426)[1].

Статьей 837 ГК РФ установлены следующие виды вклада (пункт 1):

- вклад до востребования  - договор банковского вклада заключается на условиях выдачи вклада по требованию;

- срочный вклад – договор банковского вклада заключается на условиях возврата вклада по истечении определенного договором срока.

Договором может быть предусмотрено внесение вкладов на иных не противоречащих закону условиях их возврата.

В соответствии с пунктом 6 статьи 837 ГК РФ в случаях, когда вкладчик не требует возврата суммы срочного вклада по истечении срока либо по наступлении предусмотренных договором обстоятельств, договор считается продленным на условиях вклада до востребования, если иное не предусмотрено договором.

Пунктом 3 статьи 834 ГК РФ предусмотрено применение к отношениям банка и вкладчика по счету, на который внесен вклад, правил о договоре банковского счета (глава 45 ГК РФ), если иное не предусмотрено правилами главы 44 ГК РФ или не вытекает из существа договора банковского вклада. В частности, в соответствии с пунктом 2 статьи 854 ГК РФ списание денежных средств, находящихся на счете, без распоряжения клиента возможно по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.

Исходя из части первой статьи 431 ГК РФ, при толковании условий договора принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом. Если указанные правила не позволяют определить содержание договора, должна быть выяснена действительная общая воля сторон с учетом цели договора. При этом принимаются во внимание все соответствующие обстоятельства, включая предшествующие договору переговоры и переписку, практику, установившуюся во взаимных отношениях сторон, обычаи, последующее поведение сторон.

Согласно пункту 3 статьи 425 ГК РФ договором может быть предусмотрено, что окончание срока действия договора влечет прекращение обязательств сторон по договору. Договор, в котором отсутствует такое условие, признается действующим до определенного в нем момента окончания исполнения сторонами обязательства.

Таким образом, в соответствии с приведенными нормами возврат суммы вклада и выплата соответствующих процентов осуществляются на условиях и в порядке, предусмотренных договором.

Термин «пролонгация» (от лат. prolongare - удлинять) означает продление срока действия договора, векселя, займа, кредита[2].

Согласно позиции Банка России, изложенной в пункте 2 Информационного письма № 8, в случаях, когда вкладчик не требует возврата суммы срочного вклада по истечении срока либо суммы вклада, внесенного на иных условиях возврата, по наступлении предусмотренных договором обстоятельств, договор банковского вклада считается продленным на условиях договора до востребования, если иное не предусмотрено договором, речь идет не об открытии нового вклада, а об изменении условий ранее заключенного договора (в частности, условий возврата вклада по требованию вкладчика, начисления процентов в размере, установленном для вкладов до востребования).

В то же время не исключена иная позиция, согласно которой автоматическую пролонгацию отношений между банком и вкладчиком можно квалифицировать как возобновление договора банковского вклада на новый срок. Так в Письме ГУ Банка России по г. Москве от 07.05.1997г. № 05-1-21/899 изложен следующий вывод: «Что касается вопроса о пролонгации депозитных договоров, то они могут как пролонгироваться (ГК РФ в п. 4 ст. 837 оперирует при этом понятием "продление договора"), так и перезаключаться на новый срок (исходя из норм части первой ГК РФ). Право выбора в данном случае остается за банком и его клиентом».

Исходя из текста вопроса, Банк заключают с клиентами договоры банковского вклада, предусматривающие возможность пролонгации отношений на следующих условиях: «Если Вкладчик не востребовал Сумму вклада в день окончания Срока вклада, это является поручением Банку разместить Сумму вклада на тот же срок на условиях и под процентную ставку, действующие в Банке по данному виду Вклада на момент принятия Вклада на новый срок. Банк не позднее следующего рабочего дня с момента истечения Срока вклада, размещает Сумму вклада на новый срок на условиях и под процентную ставку, действующие в Банке по данному виду Вклада на момент принятия Вклада на новый срок. При этом Договор будет считаться автоматически продленным, а Вклад размещенным на новый срок. Количество пролонгаций не ограничено».

Таким образом, руководствуясь правилами статьи 431 ГК РФ, в отсутствие иных, чем приведены в тексте вопроса, условий о сроке действия договора, и если из договора не следует, что пролонгация осуществляется путем заключения нового договора, полагаем, что имеет место изменение срока действия первоначального договора (его продление).

Банк России в Письме от 30.12.1999г. № 18-2-9/2011 разъяснил, что определение срока вклада (депозита) при его автоматической пролонгации (в случаях, когда юридическое или физическое лицо не требует возврата суммы вклада или депозита в установленный срок) зависит от условий договора. В частности, в договоре может быть предусмотрено, с какого именно момента исчисляется новый срок (вклада) депозита в случаях неявки владельца вклада в установленный срок: или заново со дня, следующего за днем окончания договора, или путем увеличения ранее установленного срока на это же количество дней. При отсутствии таких условий договор считается продленным на условиях вклада (депозита) «до востребования» и сумма вклада (депозита) переносится со срочных счетов на счета «до востребования».

Таким образом, с учетом требования пункта 20 части I Положения № 579-П, если условиями договора банковского вклада при невостребовании суммы вклада по окончании срока действия договора предусмотрено:

- продление отношений по договору (изменение срока привлечения вклада) на срок, равный сроку первоначального привлечения (общий срок рассчитывается путем увеличения ранее установленного срока на это же количество дней), то сумма вклада по такому договору подлежит переносу на балансовый (лицевой) счет, соответствующий новому сроку;

- возобновление отношений (возможные формулировки условия договора: «Отношения сторон возобновляются на тех же условиях», «Вклад считается привлеченным заново на тот же срок (на тех же условиях), начиная с...») на тот же срок, учет данного вклада банк вправе осуществлять на том же балансовом счете, на котором этот вклад учитывался до момента пролонгации.

Исходя из текста запроса, договором депозитного вклада с физическим лицом при невостребовании суммы вклада в установленный срок предусмотрено изменение порядка возврата ранее заключенного договора, а именно автоматическое продление договора на новый срок на условиях, действующих для данного вида вклада.

Учитывая изложенное, в отсутствие иных, чем представлены в тексте вопроса, условий о сроке действия договора, и если из договора не следует, что пролонгация осуществляется путем заключения нового договора, в приведенной в тексте вопроса ситуации, по нашему мнению, Банку следует перенести сумму вклада на балансовый счет, соответствующий новому сроку.

Документы и литература.

1.             ГК РФ - Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.             Закон № 395-1 – Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;

3.             Положение № 579-П – Положение Банка России от 27.02.2017г. № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;

4.             Информационное письмо № 8 - Информационное письмо Банка России от 31.08.2005г. № 8 «Обобщение практики применения Федерального закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» и принятых во исполнение него нормативных актов Банка России».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki