Главная / Консультации / Банковский аудит / По вопросам списания в целях налогообложения прибыли в качестве безнадежной задолженности сумм основного долга и купонного дохода по корпоративным облигациям
По вопросам списания в целях налогообложения прибыли в качестве безнадежной задолженности сумм основного долга и купонного дохода по корпоративным облигациям
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
21.04.2026
Вопрос
В соответствии с п. 25 ст. 280 НК РФ убыток в виде отрицательной разницы между рыночной ценой получаемого имущества (имущественных прав) и фактически понесенными затратами на приобретение эмиссионных ценных бумаг (акций и облигаций), организация-эмитент которых была ликвидирована (в том числе в результате применения процедуры банкротства), учитывается в полном объеме на дату ликвидации организации-эмитента в соответствующей налоговой базе в зависимости от категории таких ценных бумаг.
Указанный убыток увеличивается на сумму накопленного процентного (купонного) дохода по таким ценным бумагам, ранее учтенную при определении налоговой базы в соответствии со статьями 271 и 328 НК РФ, но фактически не полученную налогоплательщиком, вследствие ликвидации организации- эмитента, если под него не создавался резерв по сомнительным долгам, и учитывается при определении налоговой базы, в которой учитывался соответствующий накопленный процентный (купонный) доход, на дату ликвидации организации-эмитента.
Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные от списания безнадежных долгов при наличии оснований, установленных п. 2 ст. 266 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Задолженность признается безнадежной и подлежит списанию в периоде первого по времени возникновения основания для признания ее безнадежной (Письмо Минфина России от 11.01.2023 N 03-03-06/1/648).
Согласно Письму Минфина от 25 марта 2011 г. N 03-03-06/2/54 задолженность, образовавшаяся в связи с невыплатой процентов по облигациям, приобретенным банком, по которой истек установленный срок исковой давности, может быть признана безнадежным долгом.
1. Правильно ли Банк понимает, что расходы на приобретение облигаций Банк может учесть в расходах для целей налогообложения прибыли на основании п. 25 ст. 280 НК РФ только в дату исключения эмитента из ЕГРЮЛ (ликвидации эмитента)?
2. Если истечение срока исковой давности в части задолженности по выплате купонного дохода по корпоративным облигациям возникло ранее даты исключения эмитента из ЕГРЮЛ, возникает ли у Банка обязанность признать задолженность по купону безнадежным долгом и списать ее в периоде истечения срока исковой давности на основании п. 2 ст. 266 НК РФ, или в силу п. 25 ст. 280 НК РФ Банк может списать задолженность по купону одновременно со списанием задолженности по самой облигации в момент ликвидации эмитента? Какие риски возникают у Банка, если задолженность по купону с истекшим сроком исковой давности будет списываться не в дату истечения срока исковой давности, а одновременно с задолженностью по самой облигации в момент ликвидации эмитента?
3. Как и в какой налоговой базе Банк должен признать задолженность по купону безнадежным долгом в отношении накопленного купонного дохода, доход по которому был признан ранее в налогооблагаемой базе, облагаемой по льготной ставке 15% (до 2025 года) в соответствии с пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ?
В соответствии с п. 25 ст. 280 НК РФ убыток в виде отрицательной разницы между рыночной ценой получаемого имущества (имущественных прав) и фактически понесенными затратами на приобретение эмиссионных ценных бумаг (акций и облигаций), организация-эмитент которых была ликвидирована (в том числе в результате применения процедуры банкротства), учитывается в полном объеме на дату ликвидации организации-эмитента в соответствующей налоговой базе в зависимости от категории таких ценных бумаг.
Указанный убыток увеличивается на сумму накопленного процентного (купонного) дохода по таким ценным бумагам, ранее учтенную при определении налоговой базы в соответствии со статьями 271 и 328 НК РФ, но фактически не полученную налогоплательщиком, вследствие ликвидации организации- эмитента, если под него не создавался резерв по сомнительным долгам, и учитывается при определении налоговой базы, в которой учитывался соответствующий накопленный процентный (купонный) доход, на дату ликвидации организации-эмитента.
Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные от списания безнадежных долгов при наличии оснований, установленных п. 2 ст. 266 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Задолженность признается безнадежной и подлежит списанию в периоде первого по времени возникновения основания для признания ее безнадежной (Письмо Минфина России от 11.01.2023 N 03-03-06/1/648).
Согласно Письму Минфина от 25 марта 2011 г. N 03-03-06/2/54 задолженность, образовавшаяся в связи с невыплатой процентов по облигациям, приобретенным банком, по которой истек установленный срок исковой давности, может быть признана безнадежным долгом.
1. Правильно ли Банк понимает, что расходы на приобретение облигаций Банк может учесть в расходах для целей налогообложения прибыли на основании п. 25 ст. 280 НК РФ только в дату исключения эмитента из ЕГРЮЛ (ликвидации эмитента)?
2. Если истечение срока исковой давности в части задолженности по выплате купонного дохода по корпоративным облигациям возникло ранее даты исключения эмитента из ЕГРЮЛ, возникает ли у Банка обязанность признать задолженность по купону безнадежным долгом и списать ее в периоде истечения срока исковой давности на основании п. 2 ст. 266 НК РФ, или в силу п. 25 ст. 280 НК РФ Банк может списать задолженность по купону одновременно со списанием задолженности по самой облигации в момент ликвидации эмитента? Какие риски возникают у Банка, если задолженность по купону с истекшим сроком исковой давности будет списываться не в дату истечения срока исковой давности, а одновременно с задолженностью по самой облигации в момент ликвидации эмитента?
3. Как и в какой налоговой базе Банк должен признать задолженность по купону безнадежным долгом в отношении накопленного купонного дохода, доход по которому был признан ранее в налогооблагаемой базе, облагаемой по льготной ставке 15% (до 2025 года) в соответствии с пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ?
Ответ
|
Наш авторский телеграм-канал https://t.me/knk_banki Консультации по бухгалтерии и налогам для финансовых организаций, в т.ч. банков. Сложные случаи, непростые ситуации. |
Мнение консультантов.
1. Банк верно понимает, что расходы на приобретение облигаций Банк вправе учесть в расходах по налогу на прибыль организаций в дату ликвидации организации – эмитента облигаций.
2. Учет при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций суммы безнадежного долга во внереализационных расходах является правом, а не обязанностью Банка.
В ситуации, когда срок исковой давности в части задолженности по выплате купонного дохода по корпоративным облигациям истек ранее даты ликвидации организации – эмитента, Банк вправе не признавать в соответствии во внереализационных расходах безнадежный долг в виде задолженности эмитента по купонным выплатам в дату истечения срока исковой давности, а учесть ее на основании пункта 25 статьи 280 НК РФ в составе убытка от выбытия ценных бумаг. Нормы статьи 280 НК РФ не позволяют учесть в составе убытка от выбытия ценных бумаг лишь суммы накопленного процентного (купонного) дохода, которые были учтены в расходах ранее, в том числе путем формирования резерва по сомнительным долгам.
3. Возможность учета в составе расходов в качестве безнадежного долга задолженности по купонному доходу, ранее признанному в доходах при определении отдельной налоговой базы, облагаемой по налоговой ставке, установленной подпунктом 1 пункта 4 статьи 284 НК РФ, главой 25 НК РФ не предусмотрена.
Обоснование мнения консультантов.
В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 2 Закона № 39-ФЗ облигация - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение (если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом) в предусмотренный в ней срок от эмитента облигации ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация при соблюдении условий, установленных настоящим Федеральным законом, может не предусматривать право ее владельца на получение номинальной стоимости облигации в зависимости от наступления одного или нескольких указанных в ней обстоятельств. Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение установленных в ней процентов либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент и (или) дисконт.
Согласно пункту 1 статьи 61 ГК РФ ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода в порядке универсального правопреемства его прав и обязанностей к другим лицам.
Считаются погашенными при ликвидации юридического лица (пункт 5.1 статьи 65 ГК РФ):
1) требования кредиторов, не удовлетворенные по причине недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица и не удовлетворенные за счет имущества лиц, несущих субсидиарную ответственность по таким требованиям, если ликвидируемое юридическое лицо в случаях, предусмотренных статьей 65 настоящего Кодекса, не может быть признано несостоятельным (банкротом);
2) требования, не признанные ликвидационной комиссией, если кредиторы по таким требованиям не обращались с исками в суд;
3) требования, в удовлетворении которых решением суда кредиторам отказано.
Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения сведений о его прекращении в единый государственный реестр юридических лиц (далее по тексту – ЕГРЮЛ) в порядке, установленном законом о государственной регистрации юридических лиц (пункт 9 статьи 63 ГК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 52 Закона № 127-ФЗ решение о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства принимается арбитражным судом по результатам рассмотрения дела о банкротстве. С даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства (пункт 1 статьи 126 Закона № 127-ФЗ):
срок исполнения возникших до открытия конкурсного производства денежных обязательств и уплаты обязательных платежей должника считается наступившим;
прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей, а также процентов, предусмотренных настоящей статьей.
Определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства является основанием для внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации должника (пункт 3 статьи 149 Закона № 127-ФЗ).
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (далее по тексту – налог) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 НК РФ).
В соответствии с общим порядком признания расходов при методе начисления, закрепленным в пункте 1 статьи 272 НК РФ, расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 настоящей статьи, и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 274 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 настоящего Кодекса, подлежащей налогообложению, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 настоящего Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка (пункт 2 статьи 274 НК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 269 НК РФ под долговыми обязательствами для целей главы 25 НК РФ понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления, а также денежные обязательства, возникающие из соглашения о финансировании участия в кредите (займе).
Коллегия Налоговых Консультантов
предлагает финансовым организациям безлимитное консультационное обслуживание. Стоимость 85 тыс рублей в месяц.
+7915-329-02-05
Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами устанавливаются в статье 280 с учетом положений статей 281, 282 и 304 настоящего Кодекса (пункт 15 статьи 274 НК РФ).
В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с настоящей главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном настоящей главой, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных пунктом 1 статьи 278.1 и статьей 283 настоящего Кодекса (пункт 9 статьи 274 НК РФ).
На основании норм статьи 280 НК РФ:
- доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщику покупателем, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (пункт 2);
- расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. Расходы по реализации ценных бумаг определяются в соответствии с настоящим пунктом также в случае ликвидация организации - эмитента ценных бумаг (пункт 4);
- убыток в виде отрицательной разницы между рыночной ценой получаемого имущества (имущественных прав) и фактически понесенными затратами на приобретение эмиссионных ценных бумаг (акций и облигаций), организация-эмитент которых была ликвидирована (в том числе в результате применения процедуры банкротства), учитывается в полном объеме на дату ликвидации организации-эмитента в соответствующей налоговой базе в зависимости от категории таких ценных бумаг (абзац 1 пункта 25);
- указанный убыток увеличивается на сумму накопленного процентного (купонного) дохода по таким ценным бумагам, ранее учтенную при определении налоговой базы в соответствии со статьями 271 и 328 настоящего Кодекса, но фактически не полученную налогоплательщиком вследствие ликвидации организации-эмитента, если под него не создавался резерв по сомнительным долгам, и учитывается при определении налоговой базы, в которой учитывался соответствующий накопленный процентный (купонный) доход, на дату ликвидации организации-эмитента (абзац 2 пункта 25).
Представители финансового ведомства в Письме от 13.03.2017г. № 03-03-06/3/13863 разъяснили, что «в случае ликвидации организации - эмитента ценных бумаг налогоплательщик, которому принадлежат такие ценные бумаги, вправе учесть их стоимость в соответствующей налоговой базе».
Таким образом, из совокупности норм пунктов 4 и 25 статьи 280 НК РФ следует, что Банк вправе на дату ликвидации организации – эмитента облигаций (внесения записи о ликвидации в ЕГРЮЛ) учесть в расходах по налогу затраты на приобретение облигаций исходя из цены их приобретения.
Сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями статей 271 - 273 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 328 НК РФ).
На основании пункта 6 статьи 271 НК РФ по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях настоящей главы доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором, за исключением доходов, указанных в подпункте 14 пункта 4 настоящей статьи.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки в виде сумм безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Для налогоплательщиков-банков сомнительным долгом также признается задолженность по уплате процентов, образовавшаяся после 1 января 2015 года, по долговым обязательствам любого вида (за исключением задолженности, образовавшейся по долговым ценным бумагам, указанным в подпункте 14.6 пункта 4 статьи 271 настоящего Кодекса) в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, вне зависимости от наличия залога, поручительства, банковской гарантии (пункт 1 статьи 266 НК РФ).
Согласно пункту 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации, за исключением задолженности по договору кредита (займа) в пределах обязательства кредитора перед внешним участником по соглашению о финансировании участия в кредите (займе).
Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (статья 195 ГК РФ).
Пунктом 1 статьи 196 ГК РФ установлено, что общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 ГК РФ. Если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права (пункт 1 статьи 200 ГК РФ).
В Письме Минфина РФ от 03.03.2023г. № 03-03-06/1/17912 отмечается:
«В случае наличия нескольких оснований для признания задолженности безнадежной в соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ она признается таковой в том периоде, в котором возникло первое по времени основание для признания задолженности безнадежной.
При этом обращаем внимание, что по истечении срока исковой давности, определяемого в соответствии с положениями ГК РФ, дебиторская задолженность должника, признанного банкротом, но еще не исключенного из ЕГРЮЛ, может быть признана безнадежным долгом и учтена в составе внереализационных расходов отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (пункт 7 статьи 272 НК РФ)».
На основании изложенного приходим к следующим выводам.
Банк вправе признать задолженность, образовавшуюся в связи с невыплатой процентов по облигациям, приобретенным Банком, безнадежным долгом по основаниям, установленным пунктом 2 статьи 266 НК РФ, в том числе в случае, если срок исковой давности истек. Учет суммы безнадежного долга во внереализационных расходах при определении налоговой базы является правом, а не обязанностью Банка.
При этом расходы на приобретение облигации Банк вправе учитывать только при реализации или ином выбытии облигации, в том числе, при ликвидации организации – эмитента. На основании норм статьи 280 НК РФ:
- в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (пункт 3);
- в расходы, учитываемые при выбытии облигаций в связи с ликвидацией организации – эмитента, включается сумма накопленного процентного (купонного) дохода по таким ценным бумагам, ранее признанная в доходах, но фактически не полученная налогоплательщиком вследствие ликвидации организации-эмитента, если под него не создавался резерв по сомнительным долгам (пункт 25).
Таким образом, нормы статьи 280 НК РФ не позволяют учесть в составе такого убытка лишь суммы накопленного процентного (купонного) дохода, которые были учтены в расходах ранее, в том числе путем формирования резерва по сомнительным долгам.
По нашему мнению, в ситуации, когда срок исковой давности в части задолженности по выплате купонного дохода по корпоративным облигациям истек ранее даты ликвидации организации – эмитента (даты исключения из ЕГРЮЛ), Банк вправе не признавать безнадежным долгом задолженность по купонным выплатам в дату истечения срока исковой давности, а учесть ее на основании пункта 25 статьи 280 НК РФ в составе убытка от выбытия ценных бумаг.
Кроме того, на основании пункта 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, за исключением случаев, если размеры налоговых ставок по соответствующему налогу, действующие в налоговом (отчетном) периоде, в котором выявлены ошибки (искажения), превышают размеры налоговых ставок по соответствующему налогу, действовавшие в налоговом (отчетном) периоде, к которому относятся указанные ошибки (искажения). Как следствие, налогоплательщик вправе учесть суммы безнадежной задолженности, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, при определении прибыли текущего налогового (отчетного) периода, но только если допущенные ошибки (искажения) ранее привели к излишней уплате налога. При этом размер налоговой ставки текущего налогового (отчетного) периода (периода признания убытка от списания безнадежной задолженности) не должен превышать размер налоговой ставки, действовавшей в налоговом (отчетном) периоде, в котором задолженность признана безнадежной (Письма Минфина РФ от 12.04.2023г. № 03-03-06/2/32685, от 06.04.2020г. № 03-03-06/2/27064).
По вопросу возможности признания в расходах по налогу безнадежной задолженности по купонному доходу, ранее признанному в доходах при определении налоговой базы, облагаемой по ставке, предусмотренной подпунктом 1 пункта 4 статьи 284 НК РФ, следует отметить следующее.
В соответствии с нормами статьи 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно.
Пунктом 30 статьи 280 НК РФ предусмотрено, что по облигациям российских организаций, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, подлежащих налогообложению по налоговой ставке, предусмотренной подпунктом 1 пункта 4 статьи 284 НК РФ, при обращении которых в цену сделки включается часть накопленного купонного дохода, при исчислении общей налоговой базы не учитывается начисленный купонный доход, по которому применяется указанная налоговая ставка.
Таким образом, купонный доход по облигациям, облагаемый по ставке, предусмотренной подпунктом 1 пункта 4 статьи 284 НК РФ, учитывается при определении отдельной налоговой базы, в отношении которой глава 25 НК РФ не содержит норм, позволяющих уменьшить учитываемые в ней доходы на какие-либо расходы налогоплательщика.
Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина РФ от 17.12.2018г. № 03-03-06/2/92005, в котором отмечается:
«налоговая база по доходам в виде процентов, полученным налогоплательщиком от владения облигациями российских организаций, формируется отдельно от общей налоговой базы. Возможность корректировки общей налоговой базы по налогу на прибыль на доходы, облагаемые по иным ставкам, статьей 274 НК РФ, устанавливающей порядок составления налоговой базы, не предусмотрена.
Таким образом, при возникновении задолженности по уплате процентов по облигациям российских организаций, начисленных в налоговом учете, но не выплаченных эмитентами таких облигаций их владельцам, возможность учета задолженности по процентам в составе расходов для целей налогообложения прибыли отсутствует».
Коллегия Налоговых Консультантов
предлагает финансовым организациям безлимитное консультационное обслуживание. Стоимость 85 тыс рублей в месяц.
+7915-329-02-05
Документы и литература.
1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
3. Закон № 127-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 26.10.2002г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»;
4. Закон № 39-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 22.04.1996г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел