По вопросу признания в целях налогообложения прибыли безнадежной дебиторской задолженности лица, исключенного из ЕГРЮЛ в связи с наличием оснований, предусмотренных статьей 21.3 Закона № 129-ФЗ

Мнение консультантов.

В целях налогообложения прибыли организаций дебиторская задолженность юридического лица, исключенного из единого государственного реестра юридических лиц в соответствии со статьей 21.3 Закона № 129-ФЗ, может быть признана безнадежным долгом (долгом, нереальным к взысканию) на основании  абзаца первого пункта 2 статьи 266 НК РФ.

Обоснование мнения консультантов.

В соответствии с абзацем первым пункта 2 статьи 266 НК РФ в целях налогообложения прибыли безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации, за исключением задолженности по договору кредита (займа) в пределах обязательства кредитора перед внешним участником по соглашению о финансировании участия в кредите (займе).

В соответствии с пунктом 1 статьи 407 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, другими законами, иными правовыми актами или договором. В частности, статьей 419 ГК РФ предусмотрено, что обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и др.).

Ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода в порядке универсального правопреемства его прав и обязанностей к другим лицам (пункт 1 статьи 61 ГК РФ). Юридическое лицо ликвидируется по решению его учредителей (участников) или органа юридического лица, уполномоченного на то учредительным документом, в том числе в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо, с достижением цели, ради которой оно создано (пункт 2 статьи 61 ГК РФ).

Учредители (участники) юридического лица или орган, принявшие решение о ликвидации юридического лица, в течение трех рабочих дней после даты принятия данного решения обязаны сообщить в письменной форме об этом в уполномоченный государственный орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, для внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о том, что юридическое лицо находится в процессе ликвидации, а также опубликовать сведения о принятии данного решения в порядке, установленном законом (пункт 1 статьи 62 ГК РФ). Учредители (участники) юридического лица независимо от оснований, по которым принято решение о его ликвидации, в том числе в случае фактического прекращения деятельности юридического лица, обязаны совершить за счет имущества юридического лица действия по ликвидации юридического лица. При недостаточности имущества юридического лица учредители (участники) юридического лица обязаны совершить указанные действия солидарно за свой счет (пункт 2 статьи 62 ГК РФ).

Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения сведений о его прекращении в единый государственный реестр юридических лиц в порядке, установленном законом о государственной регистрации юридических лиц (пункт 9 статьи 63 ГК РФ).

Государственная регистрация юридического лица в связи с его ликвидацией или исключением юридического лица из единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа и в связи с продажей или внесением имущественного комплекса предприятия либо имущества учреждения в уставный капитал акционерного общества регламентирована главой VII Закона № 129-ФЗ.

Перечень документов, предоставляемых для государственной регистрации юридического лица, определен пунктом 1 статьи 21 Закона № 129-ФЗ, и включает в числе прочего подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме, утвержденной уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти. В заявлении подтверждается, что соблюден установленный федеральным законом порядок ликвидации юридического лица, расчеты с его кредиторами завершены, произведены все выплаты, предусмотренные трудовым законодательством Российской Федерации для работников, увольняемых в связи с ликвидацией юридического лица, и вопросы ликвидации юридического лица согласованы с соответствующими государственными органами и (или) муниципальными органами в установленных федеральным законом случаях (подпункт «а»).

Наряду с этим пунктом 1 статьи 21.3 Закона № 129-ФЗ учредителям (участникам)  юридического лица, отнесенного в соответствии с федеральным законом к субъекту малого или среднего предпринимательства, принявшим решение о прекращении деятельности такого юридического лица, предоставлено право направить в регистрирующий орган заявление^[1] об исключении юридического лица из единого государственного реестра юридических лиц (далее в настоящей статье также - заявители, заявление). Указанное решение принимается всеми учредителями (участниками) юридического лица, отнесенного в соответствии с федеральным законом к субъекту малого или среднего предпринимательства, единогласно. Регистрирующий орган в течение пяти рабочих дней со дня получения заявления принимает решение о предстоящем исключении юридического лица из единого государственного реестра юридических лиц, о чем в единый государственный реестр юридических лиц вносится соответствующая запись, если на момент принятия такого решения в отношении юридического лица одновременно соблюдаются условия,  перечисленные в пункте 7 статьи 21.3 Закона № 129-ФЗ (пункт 7 статьи 21.3 Закона № 129-ФЗ).

Решение о предстоящем исключении должно быть опубликовано в органах печати, в которых публикуются данные о государственной регистрации юридического лица. Одновременно с решением о предстоящем исключении должны быть опубликованы сведения о порядке и сроках направления возражений против предстоящего исключения кредиторами или иными лицами, чьи права и законные интересы затрагиваются в связи с исключением юридического лица из единого государственного реестра юридических лиц (далее в настоящей статье - возражения), с указанием адреса, по которому могут быть направлены возражения (пункт 9 статьи 21.3. Закона № 129-ФЗ). Если в течение срока, предусмотренного пунктом 10 настоящей статьи, возражения не направлены и не представлены, регистрирующий орган исключает юридическое лицо из единого государственного реестра юридических лиц путем внесения соответствующей записи в указанный государственный реестр (пункт 12 статьи 21.3 Закона № 129-ФЗ).

Следует отметить, что статья 21.3 введена в Закон № 129-ФЗ на основании пункта 3 статьи 1 Закона № 249-ФЗ и вступила в силу с 01.07.2023г. При этом в пояснительной записке к Проекту Закона № 249-ФЗ указано, что «Проект федерального закона "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" и статью 3 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - законопроект, проект федерального закона) подготовлен в целях исполнения поручения Председателя Правительства Российской Федерации М.В. Мишустина от 5 мая 2022 г. N ММ-П13-7594 и направлен на упрощение порядка исключения юридического лица, являющегося субъектом малого и среднего предпринимательства, из единого государственного реестра юридических лиц по решению учредителей (участников).

Законопроектом предусмотрено внесение изменений в Федеральный закон от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" для создания возможности исключения юридического лица, являющегося субъектом малого и среднего предпринимательства, из единого государственного реестра юридических лиц по решению учредителей (участников)».

«Законопроект, разработанный Минэкономразвития совместно с ФНС, позволяет добросовестным предпринимателям ликвидировать в упрощенном режиме нефункционирующие предприятия и без ограничений продолжать заниматься бизнесом» (Официальный сайт Минэкономразвития России www.economy.gov.ru, 2022).

Кроме того, согласно Информации^[2] ФНС России «Нововведение позволит владельцам малых и средних предприятий самостоятельно избрать порядок упразднения юридического лица, которым может стать либо его ликвидация, либо исключение субъекта из ЕГРЮЛ, представляющее по сравнению с ликвидацией более простую процедуру и не требующую затрат. Не нужно, например, назначать ликвидатора, публиковать сообщение о ликвидации и составлять ликвидационный баланс».

На основании изложенного приходим к выводу, что исключение юридического лица из единого государственного реестра юридических лиц в соответствии с правилами статьи 21.3 Закона № 129-ФЗ влечет такие же правовые последствия, как внесение в единый государственный реестр юридических лиц сведений о прекращении юридического лица в связи с ликвидацией – юридическое лицо прекращается без перехода в порядке универсального правопреемства его прав и обязанностей к другим лицам. Как следствие, в целях налогообложения прибыли организаций дебиторская задолженность юридического лица, исключенного из единого государственного реестра юридических лиц в соответствии со статьей 21.3 Закона № 129-ФЗ, может быть признана безнадежным долгом (долгом, нереальным к взысканию) на основании абзаца первого пункта 2 статьи 266 НК РФ.

Документы и литература

1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
3. Закон № 129-ФЗ - Федеральный закон от 08.08.2001г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»;
4. Закон № 249-ФЗ - Федеральный закон от 13.06.2023г. № 249-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» и статью 3 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki