Следует ли отражать страховые взносы в фонд обязательного страхования вкладов за 4 квартал предыдущего года на балансе Банка как операцию СПОД

Мнение консультантов.

На основании пункта 1 части 3 статьи 6 Закона № 177-ФЗ банки – участники системы страхования вкладов (далее по тексту – банки) обязаны уплачивать страховые взносы в фонд обязательного страхования вкладов (далее  по тексту - страховые взносы).

Страховые взносы подлежат уплате банком со дня внесения банка в реестр банков и до дня отзыва (аннулирования) лицензии Банка России или до дня исключения банка из реестра банков в соответствии с пунктами 2, 2.1 и 3 части 3 статьи 28 настоящего Федерального закона (часть 1 статьи 35 Закона № 177-ФЗ).

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов установлен статьей 36 Закона № 177-ФЗ, в соответствии с которой:

- расчетным периодом для уплаты страховых взносов является календарный квартал года (часть 1);

- расчетная база для исчисления страховых взносов (далее - расчетная база) определяется как среднее арифметическое за расчетный период ежедневных балансовых остатков на счетах по учету вкладов, за исключением денежных средств во вкладах, которые не подлежат страхованию в соответствии с настоящим Федеральным законом. Расчетная база определяется на основе данных ежедневного учета обязательств банка перед вкладчиками и необходимых для определения размера возмещения по вкладам встречных требований банка к вкладчику, осуществляемого в соответствии с требованиями, установленными пунктом 4 части 3 статьи 6 настоящего Федерального закона (часть 2);

- порядок исчисления расчетной базы устанавливается Агентством (часть 9);

- уплата страховых взносов по базовой ставке производится не позднее последнего рабочего дня второго месяца квартала, следующего за расчетным периодом, по повышенной дополнительной ставке - не позднее 5-го числа третьего месяца квартала, следующего за расчетным периодом, путем перевода денежных средств на счет Агентства в Банке России, на котором учитываются денежные средства фонда обязательного страхования вкладов (часть 11);

- обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной банком с момента списания денежных средств с корреспондентского счета банка в Банке России (часть 12).

Согласно пункту 22 части I Положения № 809-П в Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций предусматриваются счета второго порядка по учету доходов, расходов, прибылей, убытков кредитной организации, использования ее прибыли. Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода установлен в Положении № 810-П. Информация о доходах, расходах, финансовых результатах (прибыль или убыток), об изменении статей прочего совокупного дохода и совокупном финансовом результате (прибыль или убыток после налогообложения с учетом изменений прочего совокупного дохода) кредитной организации отражается в «Отчете о финансовых результатах за период с 1 января по _______ 20__ года» (далее по тексту – ОФР) в соответствии с приложением 9 к настоящему Положению.

В соответствии с пунктом 1.7 Указания № 7076-У с 01.01.2026г. часть 3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери» ОФР дополнена Разделом 9 «Прочие расходы», в котором подлежат отражению расходы в виде страховых взносов в фонд обязательного страхования вкладов (символ ОФР 39101).

На основании норм пункта 16.1 Положения № 810-П в общем случае расход отражается на счетах бухгалтерского учета при наличии следующих условий:

расход производится (возникает) в соответствии с законодательством Российской Федерации, договором, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

отсутствует неопределенность в отношении признания расхода.

Пунктом 3.6 части III Положения № 809-П предусмотрено, что в целях формирования при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности полной и достоверной информации о финансовых результатах кредитной организации за отчетный год операции, связанные с событиями после отчетной даты (далее по тексту также - СПОД), отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с нормативным актом Банка России о порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. Указанные операции СПОД регистрируются в ведомости оборотов по отражению событий после отчетной даты (приложение 7 к настоящему приложению) и сводной ведомости оборотов по отражению событий после отчетной даты (приложение 8 к настоящему приложению).

Согласно пункту 3.1 Указания № 3054-У событием после отчетной даты  признается факт деятельности кредитной организации, который происходит в период между отчетной датой и датой составления годовой отчетности и который оказывает или может оказать влияние на ее финансовое состояние.

К событиям после отчетной даты относятся (подпункт 3.1.1 пункта 3.1 Указания № 3054-У):

события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату условия, в которых кредитная организация вела свою деятельность (далее - корректирующие события после отчетной даты);

события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях, в которых кредитная организация ведет свою деятельность (далее - некорректирующие события после отчетной даты).

Корректирующие события после отчетной даты подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 3.2 настоящего Указания.

Некорректирующие события после отчетной даты в бухгалтерском учете не отражаются.

В свою очередь, согласно пункту 3.2 Указания № 3054-У:

- в первый рабочий день нового года после составления ежедневного баланса за 31 декабря остатки, отраженные на счете 706 «Финансовый результат текущего года», подлежат переносу на счет 707 «Финансовый результат прошлого года», что является первой бухгалтерской записью по отражению событий после отчетной даты (подпункт 3.2.2);

- кредитная организация должна отражать события после отчетной даты в бухгалтерском учете на балансовом счете 707 «Финансовый результат прошлого года» (подпункт 3.2.3).

На основании изложенного приходим к следующим выводам.

В соответствии с установленным Законом № 177-ФЗ порядком расчета страховых взносов расчетная база по взносам определяется на основании данных об остатках денежных средств на счетах по учету вкладов за каждый день расчетного периода.

Таким образом, базой для расчета величины страховых взносов за расчетный период (в том числе 4 квартал отчетного года) являются балансовые данные Банка, относящиеся к указанному расчетному периоду. Иными словами, условиями, повлекшими необходимость признания в расходах страхового взноса за расчетный период, является осуществляемая Банком деятельность в течение этого расчетного периода.

В соответствии с требованиями Положения № 810-П расход может быть признан в бухгалтерском учете при условии, что сумма расхода может быть определена. Сумма расхода в виде подлежащих уплате страховых взносов может быть определена только после окончания расчетного периода (то есть, по взносам за 4 квартал отчетного года -  после окончания отчетного года (31.12.)).

На основании изложенного справедливо утверждение, что определение кредитной организацией величины расхода в виде страхового взноса за 4 квартал отчетного года, является происходящим в период между отчетной датой и датой составления годовой отчетности событием, подтверждающим существовавшие на отчетную дату условия, в которых кредитная организация вела свою деятельность, фактом деятельности, то есть корректирующим СПОД. Как следствие, по мнению консультантов, расходы в виде рассчитанных к уплате за 4 квартал отчетного года страховых взносов отражаются в бухгалтерском учете в качестве корректирующего СПОД.

Вместе с тем следует отметить, что Указанием № 3054-У прямо не предусмотрено  признание в качестве корректирующего СПОД страхового взноса за 4 квартал отчетного года. В нашей практической деятельности имеют место как случаи утверждения учетными политиками кредитных организаций признания расходов в виде страховых взносов в дату их уплаты. Следуя указанной позиции, страховые взносы за 4 квартал отчетного года не признаются корректирующими СПОД, а отражаются в качестве расходов текущего года.

В сложившихся обстоятельствах Банку, руководствуясь установленными пунктом 9 части I Положения № 809-П принципами ведения бухгалтерского учета, в частности требованием постоянства (в расходах каждого отчетного периода (календарного года) подлежат признанию не менее четырех страховых взносов) и осторожности, необходимо  принять самостоятельное решение о порядке признания расходов по уплате страховых взносов, начисленных за 4 квартал отчетного года, закрепив соответствующий выбор в учетной политике.

В случае если в приведенной в тексте вопроса ситуации в соответствии с учётной политикой Банка расходов в виде страховых взносов за 4 квартал отчетного года с учетом установленного критерия существенности подлежали отражению в качестве корректирующего СПОД, Банк вправе исправить ошибку с учетом порядка, установленного пунктом 3.3 Указания № 3054-У:

- ошибка отчетного года, выявленная после его окончания, но до даты составления годовой отчетности, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в порядке отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, установленном пунктом 3.2 настоящего Указания (подпункт 3.3.2);

- не являющаяся существенной ошибка^[1], влияющая на финансовый результат, выявленная после даты составления годовой отчетности, но до даты утверждения ее в установленном законодательством Российской Федерации порядке, отражается в день выявления бухгалтерскими записями текущего года на счете 706 «Финансовый результат текущего года» по символам доходов и расходов (подпункт 3.3.4);

-  существенная ошибка отчетного года, выявленная после даты составления годовой отчетности, но до даты утверждения ее в установленном законодательством Российской Федерации порядке, влечет пересмотр годовой отчетности. С этой целью кредитная организация осуществляет запись по восстановлению остатков на счетах аналитического учета по счету 707 «Финансовый результат прошлого года», сложившихся до переноса их в соответствии с подпунктом 3.2.4 пункта 3.2 настоящего Указания на счет 708 «Прибыль (убыток) прошлого года». Далее исправление существенной ошибки отчетного года осуществляется в порядке, установленном подпунктом 3.3.1 настоящего пункта (подпункт 3.3.5).

При этом, поскольку специальный символ ОФР для учета расходов в виде страховых взносов 39101 применяется, начиная с января 2026года, то страховой взнос за 4 квартал отчетного года отражается в качестве операции СПОД  на счете 707 «Финансовый результат прошлого года» по такому же символу ОФР, который использовал Банк в отчетном году для учета страховых взносов за 1, 2 и 3 кварталы.

Таким образом, если Банк не признал в качестве корректирующего СПОД расход в виде страхового взноса за 4 квартал, то:

- до даты составления годовой отчетности Банку следует исправить ошибку и признать расход в качестве корректирующего СПОД на счете 707 «Финансовый результат прошлого года»  по такому же символу ОФР, который использовал Банк в отчетном году для учета страховых взносов за 1, 2 и 3 кварталы  отчетного года;

- после даты составления годовой отчетности при несущественности ошибки Банк вправе признать расход в виде страхового взноса за 4 квартал на счете 706 «Финансовый результат текущего года» по символу ОФР 39101.

Документы и литература.

1. Закон № 177-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 23.12.2003 г. № 177-ФЗ «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации»;
2. Положение № 809-П  - Положение Банка России от 24.11.2022г. № 809-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;
3. Положение № 810-П - Положение Банка России от 24.11.2022г. №  810-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями доходов, расходов и прочего совокупного дохода»;
4. Указание № 3054-У - Указание Банка России от 04.09.2013г. № 3054-У «О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности»;
5. Указание № 7076-У - Указание Банка России от 17.06.2025г. №  7076-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 24 ноября 2022 года N 809-П».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki