Вправе ли работодатель произвести возврат НДФЛ иностранному работнику, если уведомление налогового органа о праве на уменьшение НДФЛ с доходов этого работника на суммы фиксированных авансовых платежей получено после прекращения трудового договора в связи

Мнение консультантов.

В приведенной в тексте вопроса ситуации Банк после получения от налогового органа уведомления вправе произвести перерасчет сумм налога на доходы физических лиц, удержанного из доходов уволенного иностранного работника в текущем налоговом периоде, уменьшив исчисленную сумму налога на сумму уплаченных работником фиксированных авансовых платежей за период с даты начала действия патента до даты его аннулирования, и осуществить возврат излишне удержанной суммы налога в счет предстоящих платежей по налогу на доходы физических лиц  других сотрудников Банка.

Сумма уплачен Вправе ли работодатель произвести возврат НДФЛ иностранному работнику, если уведомление налогового органа о праве на уменьшение НДФЛ с доходов этого работника на суммы фиксированных авансовых платежей получено после прекращения трудового договора в связи с аннулированием патента 

ных фиксированных авансовых платежей, относящаяся к периоду после даты аннулирования патента, излишне уплаченным налогом не признается и возврату не подлежит.

Обоснование мнения консультантов.

Работодатели или заказчики работ (услуг), являющиеся юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями либо частными нотариусами, адвокатами, учредившими адвокатский кабинет, или иными лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию, имеют право привлекать к трудовой деятельности законно находящихся на территории Российской Федерации иностранных граждан, прибывших в Российскую Федерацию в порядке, не требующем получения визы, и достигших возраста восемнадцати лет, при наличии у каждого такого иностранного гражданина патента, выданного в соответствии с настоящим Федеральным законом (пункт 1 статьи 13.3 Закона № 115-ФЗ).

Патент выдается иностранному гражданину на срок от одного до двенадцати месяцев. Срок действия патента может неоднократно продлеваться на период от одного месяца. При этом общий срок действия патента с учетом продлений не может составлять более двенадцати месяцев со дня выдачи патента. Срок действия патента считается продленным на период, за который уплачен налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа. В этом случае обращение в территориальные органы федерального органа исполнительной власти в сфере внутренних дел не требуется. В ином случае срок действия патента прекращается со дня, следующего за последним днем периода, за который уплачен налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа (пункт 5 статьи 13.3 Закона № 115-ФЗ).

Патент иностранному гражданину не выдается и не переоформляется, а выданный патент аннулируется территориальным органом федерального органа исполнительной власти в сфере внутренних дел при наличии обстоятельств/причин, установленных статьей 13.3 Закона № 115-ФЗ.

Уведомление об аннулировании патента в течение трех рабочих дней со дня принятия решения об аннулировании патента направляется территориальным органом федерального органа исполнительной власти в сфере внутренних дел работодателю или заказчику работ (услуг), привлекающим и использующим для осуществления трудовой деятельности иностранного гражданина, а также иностранному гражданину (пункт 28 статьи 13.3 Закона № 115-ФЗ).

Приказом МВД России от 05.10.2020г. № 695 утвержден Административный регламент Министерства внутренних дел Российской Федерации по предоставлению государственной услуги по оформлению и выдаче патентов для осуществления иностранными гражданами и лицами без гражданства трудовой деятельности на территории Российской Федерации, который определяет сроки и последовательность административных процедур (действий) подразделений по вопросам миграции территориальных органов МВД России на региональном и районном уровнях (далее по тексту  -  Административный регламент), согласно пункту 7.15 которого предоставление государственной услуги включает в себя, в том числе административную процедуру «аннулирование патента».

В части предоставления государственной услуги «аннулирование патента» Административным регламентов предусмотрено следующее:

«119. Основанием для начала административной процедуры является поступление заявления об аннулировании патента должностному лицу, уполномоченному на рассмотрение заявления

120. Должностное лицо, уполномоченное на рассмотрение заявления об аннулировании патента, в срок, не превышающий 3 рабочих дней со дня поступления заявления об аннулировании патента, докладывает начальнику структурного подразделения или его заместителю о результатах его рассмотрения.

121. Начальник структурного подразделения или его заместитель в срок, не превышающий 1 рабочий день со дня получения информации о результатах рассмотрения заявления об аннулировании патента, принимает решение об аннулировании патента.

122. Информация о принятом решении в течение 1 рабочего дня вносится в ГИСМУ.

123. Уведомление об аннулировании патента в течение трех рабочих дней со дня принятия решения об аннулировании патента направляется работодателю или заказчику работ (услуг), привлекающим и использующим для осуществления трудовой деятельности иностранного гражданина, а также иностранному гражданину (рекомендуемый образец приведен в приложении № 10 к Административному регламенту).

124. Результатом административной процедуры является аннулирование патента.

125. Способом фиксации результата административной процедуры является отметка в ГИСМУ о принятии решения об аннулировании патента и регистрация уведомления об аннулировании патента.»

В силу пункта 2 части первой статьи 327.6 ТК РФ наряду с основаниями, предусмотренными настоящим Кодексом основанием прекращения трудового договора с работником, являющимся иностранным гражданином или лицом без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации, является аннулирование разрешения на работу или патента, за исключением случаев, установленных федеральными законами или международными договорами Российской Федерации.

В соответствии со статьей 140 ТК РФ при прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, признаются налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц (далее по тексту  - НДФЛ, налог) и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога^[1], а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком. Особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов устанавливаются статьями 214.3 – 214.7, 226.1, 226.2, 227 и 228 настоящего Кодекса (пункт 2 статьи 226 НК РФ).

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1, 1.1, 1.2 или 3.1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (пункт 3 статьи 226 НК РФ).

Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (статья 216 НК РФ).

Статьей 227.1 НК РФ установлены особенности исчисления, порядок уплаты налога и подачи налоговой декларации некоторыми категориями иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму в Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 227.1 НК РФ в порядке, установленном настоящей статьей, исчисляется сумма и уплачивается НДФЛ по доходам от осуществления трудовой деятельности по найму в Российской Федерации на основании патента, выданного в соответствии с Законом № 115-ФЗ, следующими категориями иностранных граждан, осуществляющих такую деятельность:

- иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (подпункт 1);

- иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму в организациях и (или) у индивидуальных предпринимателей, а также у занимающихся частной практикой нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (подпункт 2).

Фиксированные авансовые платежи по налогу уплачиваются за период действия патента в размере 1 200 рублей в месяц с учетом положений пункта 3 настоящей статьи^[2] (пункт 2 статьи 227.1 НК РФ).

Согласно пункту 6 статьи 227.1 НК РФ:

- общая сумма налога с доходов налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи, исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду, в порядке, предусмотренном настоящим пунктом;

- уменьшение исчисленной суммы налога производится в течение налогового периода только у одного налогового агента по выбору налогоплательщика при условии получения налоговым агентом от налогового органа по месту нахождения (месту жительства) налогового агента уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей (далее по тексту – уведомление);

- налоговый агент уменьшает исчисленную сумму налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей, после получения от налогового органа уведомления;

- налоговый орган направляет уведомление в срок, не превышающий 10 дней со дня получения заявления налогового агента, при наличии в налоговом органе информации, полученной от территориального органа федерального органа исполнительной власти в сфере миграции, о факте заключения налоговым агентом с налогоплательщиком трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) и выдачи налогоплательщику патента и при условии, что ранее применительно к соответствующему налоговому периоду такое уведомление налоговыми органами в отношении указанного налогоплательщика налоговым агентам не направлялось.

В случае, если сумма уплаченных за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду фиксированных авансовых платежей превышает сумму налога, исчисленную по итогам этого налогового периода исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов, сумма такого превышения не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету налогоплательщику (пункт 7 статьи 227.1 НК РФ).

Таким образом, согласно установленному статьей 227.1 НК РФ порядку, уменьшение исчисленной суммы налога производится налоговым агентом в течение налогового периода на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей, при условии получения от налогового органа уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей. Каких-либо иных оснований, при которых уменьшение НДФЛ на сумму уплаченных авансовых платежей не производится, главой 23 НК РФ не установлено.

При этом после получения от налогового органа уведомления налоговый агент производит перерасчет сумм НДФЛ, удержанного из доходов налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде, уменьшив исчисленную сумму налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей за период действия патента, относящегося к этому налоговому периоду (Письма Минфина РФ от 15.05.2025г. № 03-04-05/47599, от 18.01.2023г. № 03-04-05/3295). Такой порядок уменьшения исчисленной к уплате суммы применим и в случае обращения налогового агента с заявлением о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на доходы физических лиц на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей в соответствующем налоговом периоде и получения от налогового органа уведомления в следующем году. Это разъяснено в Письме ФНС России от 10.03.2016г. № БС-4-11/3920@. 

Из приведенных выше норм законодательства и Административного регламента датой аннулирования выданного иностранному гражданину патента является дата принятия территориального органа федерального органа исполнительной власти в сфере внутренних дел решения об аннулировании. Как следствие, в нашем понимании, применительно к положениям статьи 227.1 НК РФ в случае аннулирования патента, срок действия патента в налоговом периоде определяется периодом с 1 января соответствующего календарного года или с даты выдачи патента, если патент получен после начала налогового периода, и  до даты принятия решения об аннулировании.

В силу пункта 1 статьи 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящей главой. Налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика. Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.

Таким образом, по мнению консультантов, в приведенной в тексте вопроса ситуации  Банк после получения от налогового органа уведомления вправе произвести перерасчет сумм НДФЛ, удержанного из доходов уволенного иностранного работника в текущем налоговом периоде, уменьшив исчисленную сумму налога на сумму уплаченных работником фиксированных авансовых платежей за период с даты начала действия патента до даты его аннулирования, и осуществить возврат излишне удержанной суммы налога в счет предстоящих платежей по НДФЛ других сотрудников Банка.

Сумма уплаченных уволенным работником фиксированных авансовых платежей, относящаяся к периоду после даты аннулирования патента, излишне уплаченным налогом не признается и возврату не подлежит.

Документы и литература.

1.                  НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2.                  ТК РФ – Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. № 197-ФЗ;

3.                  Закон № 115-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 25.07.2002г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki