Является ли СПОД перенос в первый рабочий день года остатка со 11402 на счет 10801/10901

Мнение консультантов.

Согласно пункту 1.7 части II Положения № 809-П балансовый счет 114 «Изменения в капитале по операциям с субординированными кредитами (депозитами, займами, облигационными займами)» предназначен для учета изменений в капитале, связанных с признанием процентных расходов, а также переоценкой средств в иностранной валюте, по операциям с субординированными кредитами (депозитами, займами, облигационными займами), классифицированными в качестве долевых инструментов. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций с субординированными кредитами (депозитами, займами, облигационными займами) осуществляется в соответствии с главами 2 и 3  Положения № 604-П. Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией. В аналитическом учете должна содержаться информация об изменениях в капитале в разрезе видов субординированных кредитов (депозитов, займов, облигационных займов) и видов операций. В первый рабочий день нового года после составления ежедневного баланса за 31 декабря остатки, отраженные на счетах 11401 и 11402, подлежат переносу на счет по учету нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

В соответствии с пунктом 35 МСФО (IAS) 32 проценты, дивиденды, убытки и прибыли, относящиеся к финансовому инструменту или его компоненту, классифицированному как финансовое обязательство, должны признаваться как доходы или расходы в составе прибыли или убытка. Распределяемые держателям долевого инструмента суммы должны признаваться организацией непосредственно в составе собственного капитала. Затраты по сделке, связанные с операцией с собственным капиталом, должны относиться на уменьшение собственного капитала.

Классификация финансового инструмента как финансового обязательства или долевого инструмента определяет, следует ли проценты, дивиденды, убытки и прибыли, связанные с этим инструментом, признавать как доходы или расходы в составе прибыли или убытка. Так, выплаты дивидендов по акциям, целиком классифицированным как обязательства, признаются как расходы, так же, как проценты по облигациям. Аналогично прибыли и убытки, связанные с погашением или рефинансированием финансовых обязательств, признаются в составе прибыли или убытка, тогда как погашение или рефинансирование долевых инструментов признаются как изменения собственного капитала. Изменения справедливой стоимости долевого инструмента не признаются в финансовой отчетности (пункт 36 МСФО (IAS) 32).

Прибыли и убытки, связанные с изменениями балансовой стоимости финансового обязательства, признаются как доход или расход в составе прибыли или убытка, даже когда они относятся к инструменту, содержащему право на остаточную долю в активах организации в обмен на денежные средства или иной финансовый актив (см. пункт 18(b)). Согласно МСФО (IAS) 1 организация отдельно представляет в отчете о совокупном доходе прибыли или убытки, возникающие при переоценке такого инструмента, когда такое представление уместно для объяснения результатов деятельности организации (пункт 41 МСФО (IAS) 32).

Аналогичные правила установлены Положением № 604-П. Так, в соответствии с пунктом 1.10 Положения № 604-П в составе операций по привлечению денежных средств отражаются привлеченные субординированные кредиты (депозиты, займы) и выпущенные субординированные облигационные займы.

В случае если привлеченные субординированные кредиты (депозиты, займы) и выпущенные субординированные облигационные займы в соответствии с пунктом 16 МСФО (IAS) 32 классифицируются в качестве долевых инструментов, то процентные расходы и результаты переоценки средств в иностранной валюте по таким инструментам в течение отчетного года отражаются на счете 114 «Изменения в капитале по операциям с субординированными кредитами (депозитами, займами, облигационными займами)».  Процентные расходы по субординированному кредиту (депозиту, займу, облигационному займу), классифицированному в качестве долевого инструмента, отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 2.6 и 3.6  настоящего Положения.

В отчетности по форме 0409806 «Бухгалтерский  баланс (публикуемая форма)» сложившийся по состоянию на отчетную дату остаток по счету 114 по состоянию на 1 января, наряду с остатками по счетам 108, 109, 706 (А-П), 11101, включается в значение строки 37 «Неиспользованная прибыль (убыток). Это предусмотрено разработочной таблицей для составления формы  бухгалтерского баланса (публикуемой формы) Порядка составления и представления отчетности по форме 0409806 «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)», установленного Указанием № 6406-У. Аналогично, в значении показателя графы 16 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» остаток по счету 114 на отчетную дату отражается в отчетности по форме 0409810 «Отчет об изменениях в капитале кредитной организации» (Указание № 6406-У, Порядок составления и представления отчетности по форме 0409810 «Отчет об изменениях в капитале кредитной организации»).

Согласно пункту 3.1 Указания № 3054-У событием после отчетной даты признается факт деятельности кредитной организации, который происходит в период между отчетной датой и датой составления годовой отчетности и который оказывает или может оказать влияние на ее финансовое состояние. Годовая отчетность составляется с учетом событий после отчетной даты независимо от их положительного или отрицательного характера, определяемых в соответствии с подпунктом 3.1.1 пункта 3.1 настоящего Указания (пункт 1.2 Указания № 3054-У).

К событиям после отчетной даты относятся (подпункт 3.1.1 пункта 3.1 Указания № 3054-У):

события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату условия, в которых кредитная организация вела свою деятельность (далее - корректирующие события после отчетной даты);

события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях, в которых кредитная организация ведет свою деятельность (далее - некорректирующие события после отчетной даты).

Аналогичное определение закреплено пунктом 3 МСФО (IAS) 10.  

В бухгалтерском учете корректирующие события после отчетной даты отражаются в период до даты составления годовой отчетности с учетом следующего в следующем порядке (пункт 3.2 Указания № 3054-У):

в первый рабочий день нового года после составления ежедневного баланса за 31 декабря остатки, отраженные на счете 706 «Финансовый результат текущего года», подлежат переносу на счет 707 «Финансовый результат прошлого года», что является первой бухгалтерской записью по отражению событий после отчетной даты (подпункт 3.2.2);

кредитная организация должна отражать события после отчетной даты в бухгалтерском учете на балансовом счете 707, а также на перечисленных в настоящем подпункте балансовых счетах второго порядка к балансовому счету 106 «Добавочный капитал».  При этом запрещается корреспонденция указанных выше счетов со счетами по учету: уставного капитала; кассы; банковских счетов клиентов, включая корреспондентские счета (корреспондентские субсчета) банков-корреспондентов, а также счетов в драгоценных металлах; корреспондентских счетов (корреспондентских субсчетов) в Банке России и банках-корреспондентах (в том числе в драгоценных металлах); привлеченных и размещенных денежных средств и драгоценных металлов (подпункт 3.2.3);

на дату составления годовой отчетности остатков на счете 707 быть не должно. Осуществляется перенос остатков со счета 707 на счет 708 «Прибыль (убыток) прошлого года» (подпункт 3.2.4).

Операция списания в первый рабочий день нового года после составления баланса за 31 декабря отчетного года сложившегося на отчетную дату остатка по счету 11402 на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), не является фактом деятельности кредитной организации, происходящим после отчетной даты и оказывающим или способным оказать влияние на ее финансовое состояние, и в качестве операции по отражению событий после отчетной даты не поименована ни в Указании № 3054-У, ни в Положении № 809-П.

Остаток на счете 11402 представляет собой сформированный в отчетном (текущем) году финансовый результат привлечения кредитной организацией субординированного кредита (депозита, займа, облигационного займа), классифицированного в качестве долевого инструмента, в виде части прибыли кредитной организации, распределенной кредитору (займодавцу, вкладчику, держателям облигаций) в форме процентов за пользование предоставленными средствами. В нашем понимании, проценты, выплачиваемые (начисленные) по субординированному кредиту (депозиту, займу, облигационному займу), квалифицированному в качестве долевого инструмента, по своей экономической сути схожи с распределяемыми акционерам (участникам) дивидендами, а операция списания остатка по счету 11402 на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) - с операциями реформации баланса, которые отражаются кредитной организацией бухгалтерскими записями текущего (следующего за отчетным) года в соответствии с главой 4 Указания № 3054-У.

Учитывая изложенное полагаем, что операция списания на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в первый рабочий день нового года после составления баланса за 31 декабря отчетного года сложившегося на отчетную дату остатка по счету 11402  не является операцией по отражению событий после отчетной даты.

Вместе с тем, мы не исключаем, что в трактовке регулятора совершение рассматриваемой операции аналогично переносу в первый рабочий день нового года после составления бухгалтерского баланса за 31 декабря остатков с балансового счета 706 на балансовый счет 707 и признается событием после отчетной даты.

Документы и литература.

1.                  Положение № 809-П  - Положение Банка России от 24.11.2022г. № 809-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;

2.                  Положение № 604-П - Положение Банка России от 02.10.2017г. № 604-П «Положение о порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по привлечению денежных средств по договорам банковского вклада (депозита), кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций, векселей, депозитных и сберегательных сертификатов»;

3.                  Указание № 3054-У - Указание Банка России от 04.09.2013г. № 3054-У «О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности»;

4.                  Указание № 6406-У - Указание Банка России от 10.04.202г. № 6406-У «О формах, сроках, порядке составления и представления отчетности кредитных организаций (банковских групп) в Центральный банк Российской Федерации, а также о перечне информации о деятельности кредитных организаций (банковских групп)»

5.                  МСФО (IAS) 10 - Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 10 «События после отчетного периода», введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015г. № 217н;

6.                  МСФО (IAS) 32 - Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление», введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина РФ от 28.12.2015г. № 217н.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki