Департамент общего аудита о налоговых последствиях для физического лица по договорам займа

Рассмотрим налоговые последствия для физического лица в рассматриваемой ситуации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пункта 2 статьи 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

В ответе мы исходим из того, что физическое лицо признается налоговым резидентом РФ.

Согласно пункту 1 статьи 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Так, подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ установлено, что доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:

1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением:

материальной выгоды, полученной от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;

материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Материальная выгода, указанная в абзацах третьем и четвертом настоящего подпункта, освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 220 настоящего Кодекса.

При этом в силу пункта 2 статьи 11 НК РФ под организациями для целей НК РФ понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее - российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (далее - иностранные организации).

Таким образом, при получении процентного займа от иностранной организации у налогоплательщика может возникнуть доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование данными заемными средствами.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 212 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ установлено, что при получении дохода в виде материальной выгоды датой фактического получения дохода будет являться день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам.

Согласно пункту 2 статьи 224 НК РФ в отношении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах применятся ставка НДФЛ в размере 35%.

В рассматриваемой ситуации физическое лицо получает от иностранной организации заемные средства в валюте под процентную ставку 5,5% годовых. Учитывая, что ставка по договору займа (5,5%) не превышает 9%, то у физического лица возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах.

При этом учитывая, что заем предоставляет иностранная организация, которая в соответствии с законодательством РФ налоговым агентом не является (статья 226 НК РФ), в силу подпунктов 3, 4 пункта 1 и пункта 4 статьи 228 НК РФ физическое лицо самостоятельно производит исчисление и уплату НДФЛ с материальной выгоды, а также представляет в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию.

Налоговая база в виде материальной выгоды от экономии на процентах по валютному займу рассчитывается в следующем порядке:

Налоговая база = Проценты, исчисленные по ставке 9% - Проценты, исчисленные по ставке 5,5%[1]

Таким образом, на дату выплаты процентов иностранной организации (заимодавцу) по договору займа у физического лица возникает облагаемый доход в виде материальной выгоды (фактически в размере процентов, исчисленных по ставке 3,5% годовых), подлежащий налогообложению по ставке 35%.

Как следует из вопроса, полученные от иностранной организации заемные средства физическое лицо размещает на депозитном счете в российском банке по ставке 6%.

В силу подпункта 27 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации при размещении валютных денежных средств на депозите в российском банке по ставке 6%, у физического лица не возникает налогооблагаемый доход.

Подведем итоги изложенному выше:

Коллегия Налоговых Консультантов, 06 апреля 2015г.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit