Департамент общего аудита о порядке представления физическими лицами отчета о движении средства по счетам (вкладам) в банках за пределами РФ

В соответствии с пунктом 7 статьи 12 Закона № 173-ФЗ[1] (в редакции Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» № 218-ФЗ от 21.07.14, вступившей в силу 1 января 2015 года) резиденты, за исключением дипломатических представительств, консульских учреждений РФ и иных официальных представительств РФ, находящихся за пределами территории РФ, а также постоянных представительств РФ при межгосударственных или межправительственных организациях, представляют налоговым органам по месту своего учета отчеты о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории РФ с подтверждающими банковскими документами в порядке, устанавливаемом Правительством РФ по согласованию с Центральным банком РФ.

Из положений подпункта 6 пункта 1 статьи 1 Закона № 173-ФЗ следует, что к резидентам относятся:

а) физические лица, являющиеся гражданами РФ, за исключением граждан РФ, постоянно проживающих в иностранном государстве не менее одного года, в том числе имеющих выданный уполномоченным государственным органом соответствующего иностранного государства вид на жительство, либо временно пребывающих в иностранном государстве не менее одного года на основании рабочей визы или учебной визы со сроком действия не менее одного года или на основании совокупности таких виз с общим сроком действия не менее одного года;

б) постоянно проживающие в РФ на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством РФ, иностранные граждане и лица без гражданства;

в) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ;

г) находящиеся за пределами территории РФ филиалы, представительства и иные подразделения резидентов, указанных в подпункте "в" настоящего пункта.

Таким образом, положения Закона № 173-ФЗ не распространяются на граждан РФ в том случае, если они проживают за пределами РФ не менее одного года.

С учетом изложенного, считаем, что для физических лиц – граждан РФ, в том числе отсутствующих на территории РФ свыше 183 дней, но менее года, с 1 января 2015 года предусмотрена обязанность по представлению налоговым органам по месту своего учета отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории РФ с подтверждающими банковскими документами в порядке, устанавливаемом Правительством РФ по согласованию с Центральным банком РФ.

В свою очередь, в связи с изменениями, внесенными в Закон № 173-ФЗ, Постановлением Правительства РФ от 25.07.15 № 761 были внесены изменения в Правила представления резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории РФ, а также формы Отчетов, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 28.12.05 № 819 (далее – Постановление № 819).

Согласно действующей редакции Постановления № 819 настоящие Правила устанавливают порядок представления юридическими лицами - резидентами и индивидуальными предпринимателями - резидентами налоговым органам по месту своего учета отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории РФ (пункт 1).

Так, юридическое лицо - резидент, индивидуальный предприниматель - резидент ежеквартально, в течение 30 дней по окончании квартала, представляет в налоговый орган отчет в 2 экземплярах по форме согласно приложению и банковские документы (банковские выписки или иные документы, выданные банком в соответствии с законодательством государства, в котором зарегистрирован банк), подтверждающие сведения, указанные в отчете, по состоянию на последнюю календарную дату отчетного квартала (пункт 4).

В пояснительной записке к Проекту Постановления Правительства РФ «О внесении изменений в Постановление Правительства РФ от 28.12.05 № 819» было отмечено следующее:

«Проект постановления Правительства Российской Федерации "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 28 декабря 2005 г. N 819" (далее - проект постановления) предусматривает внесение изменений в пункты 1 и 2 постановления Правительства Российской Федерации от 28 декабря 2005 г. N 819 и в пункты 1, 4, 5, 6, 8, 9, 10, 11, 12 Правил представления резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации (далее - Правила) в части уточнения круга лиц, на которых распространяется порядок представления резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации, установленный настоящими Правилами».

Таким образом, Постановлением № 819 предусмотрен Порядок предоставления отчетов о движении денежных средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории РФ для юридических лиц – резидентов, и для индивидуальных предпринимателей – резидентов, а также форма таких Отчетов.

Для физических лиц – резидентов, не являющихся индивидуальными предпринимателями, Порядок представления соответствующих отчетов, а также Форма таких отчетов не утверждены, в связи с чем, по нашему мнению, указанные лица не обязаны представлять в налоговый орган соответствующие отчеты.

Косвенно, наша позиция подтверждается тем, что до внесения изменений в Постановление № 819 Порядок представления отчетов о движении денежных средств по счетам (вкладам) в банках за пределами РФ и форма таких отчетов были предусмотрены для юридических лиц, в связи с чем, по мнению ФНС РФ, у физических лиц - резидентов не возникала обязанность по представлению таких Отчетов.

Так, в Информации ФНС РФ были даны следующие разъяснения:

«С 1 января 2015 года в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2014 N 218-ФЗ, вносящим изменения в пункт 7 статьи 12 Федерального закона N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", физические лица, имеющие счета (вклады) в зарубежных банках, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета отчеты о движении средств по этим счетам в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

Действующими правилами представления резидентами отчетов о движении средств по счетам в банках за пределами территории Российской Федерации, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.12.2005 N 819, утверждена форма отчета о движении средств по счетам для юридических лиц.

А для резидентов - физических лиц по состоянию на 30 апреля 2015 года Форма отчета о движении средств по счетам в банках за пределами территории Российской Федерации и порядок его представления не утверждены.

Учитывая вышеизложенное, физические лица - резиденты имеют право предоставлять информацию о движении средств по счетам в банках за пределами территории Российской Федерации в налоговые органы, однако обязанность до утверждения его формы и порядка представления Постановлением Правительства Российской Федерации не возникает».

Подводя итоги изложенному, на наш взгляд, с 1 января 2015 года порядок предоставления отчетов физическими лицами следующий:

- индивидуальные предприниматели – резиденты обязаны представлять Отчеты в порядке, предусмотренном Постановлением № 819;

- физические лица – граждане РФ, в том числе отсутствующие на территории РФ свыше 183 дней, но менее года, и не являющиеся индивидуальными предпринимателями, не обязаны представлять Отчет, поскольку порядок представления и форма отчета не утверждены;

- физические лица – граждане РФ, проживающие за пределами РФ свыше одного года, не обязаны представлять Отчет, поскольку не являются резидентами с точки зрения положений Закона № 173-ФЗ.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit