Департамент общего аудита об административной ответственности должностного лица при подаче уведомления о контролируемых сделках с неточными сведениями

В соответствии с пунктом 1 статьи 105.16 НК РФ налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в статье 105.14 НК РФ.

В силу пункта 2 статьи 105.16 НК РФ в случае обнаружения неполноты сведений, неточностей либо ошибок в заполнении представленного уведомления о контролируемых сделках налогоплательщик вправе направить уточненное уведомление.

В случае подачи уточненного уведомления до момента, когда налогоплательщик узнал об установлении налоговым органом факта отражения в уведомлении недостоверных сведений о контролируемых сделках, налогоплательщик освобождается от ответственности, предусмотренной статьей 129.4 НК РФ.

Согласно статье 129.4 НК РФ неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, совершенных в календарном году, или представление налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей.

Таким образом, за представление в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения, статьей 129.4 НК РФ предусмотрена ответственность для налогоплательщика – организации.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 15.6 КоАП РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных частью 2 настоящей статьи, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от ста до трехсот рублей; на должностных лиц в размере от трехсот до пятисот рублей.

О возможности привлечения должностного лица организации (руководителя) к административной ответственности по пункту 1 статьи 15.6 КоАП РФ в связи с не представлением в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, свидетельствует информация, размещенная 24.12.13 на официальном сайте налогового органа[1]:

«Федеральным законом от 05.04.2013г. № 39-ФЗ срок представления уведомлений о контролируемых сделках (далее по тексту - Уведомление), совершенных налогоплательщиком в 2012 году перенесен на 20 ноября 2013 года. Ряд налогоплательщиков не исполнил установленную Налоговым кодексом Российской Федерации (далее по тексту - Кодекс) обязанность по представлению Уведомлений, совершенных в 2012 году в установленный срок, нарушив тем самым положения пункта 1 статьи 105.16 Кодекса во взаимосвязи с положениями пункта 8.1 статьи 4 Федерального закона от 18.07.2011г. № 227-ФЗ.

В соответствии со статьей 129.4 Кодекса, неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, совершенных в календарном году, или представление налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере
5 000 рублей.

Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее по тексту - КОАП), непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных частью 2 указанной статьи, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от ста до трехсот рублей; на должностных лиц - от трехсот до пятисот рублей.

На основании изложенного выше Федеральная налоговая служба России считает обоснованным привлечение налогоплательщиков, не представивших Уведомление в установленный срок, к ответственности, предусмотренной статьей 129.4 Кодекса и статьей 15.6 КОАП.

О возможности привлечения должностного лица организации к ответственности по статье 15.6 КоАП РФ за представление в искаженном виде (с недостоверными сведениями) уведомления о контролируемых сделках свидетельствует судебная практика.

Постановление мирового судьи судебного участка № 416 района Арбат г. Москвы от 02.09.14:

«Так, Белобрагин В.В., являясь должностным лицом ОАО, представил уведомление о контролируемых сделках, совершенных в 2012 календарном году, представив 19.05.2014 года уточненное уведомление, нарушил положение п.1 абз.1 п.2 ст. 105.16 НК РФ, представив в налоговый орган в мае 2014 года недостоверные сведения по контролируемой сделке с ЗАО «Аэромар», т.е. совершил административное правонарушение, предусмотренное ч. 1 ст.15.6 КоАП РФ.

…Согласно исследованным в ходе судебного разбирательства документам, ОАО «------», представив недостоверные сведения, не устранил самостоятельно недостоверно направленные сведения.

Согласно имеющимся материалам дела, уточненное уведомление направлено Белобрагиным В.В. после установления неполноты, неточностей либо ошибок в заполнении представленного уведомления о контролируемых сделках со стороны ИФНС.

Судом установлено, что Белобрагиным В.В. не были предприняты все зависящие от него меры по предоставлению документов в установленные сроки.

Кроме того, в судебном заседании на обозрение суда представлен Акт о привлечении к административной ответственности ОАО «-------» по ст. 129.4 НК РФ, в виде штрафа в размере 5000 руб.

Как разъяснил в п. 15 Постановления Пленум ВС РФ «о некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» от 24 марта 2005 года № 5 - в соответствии с частью 3 статьи 2.1 КоАП РФ в случае совершения юридическим лицом административного правонарушения и выявления конкретных должностных лиц, по вине которых оно было совершено (статья 2.4 КоАП РФ), допускается привлечение к административной ответственности по одной и той же норме как юридического лица, так и указанных должностных лиц.

При определении степени ответственности должностного лица за совершение административного правонарушения, которое явилось результатом выполнения решения коллегиального органа юридического лица, необходимо выяснять, предпринимались ли должностным лицом меры с целью обратить внимание коллегиального органа либо администрации на невозможность исполнения данного решения в связи с тем, что это может привести к совершению административного правонарушения.

Поскольку КоАП РФ не предусматривает в указанном случае каких-либо ограничений при назначении административного наказания, судья вправе применить к юридическому и должностному лицу любую меру наказания в пределах санкции соответствующей статьи, в том числе и максимальную, учитывая при этом смягчающие, отягчающие и иные обстоятельства, влияющие на степень ответственности каждого из этих лиц.

Привлечение к уголовной ответственности должностного лица не может в силу части 3 статьи 2.1 КоАП РФ служить основанием для освобождения юридического лица от административной ответственности.

Согласно приобщенному в ходе судебного разбирательства Положению о департаменте налогового планирования, задачами департамента являются, в том числе, организация налогового планирования, функциями -взаимодействие в налоговыми органами.

Кроме того, согласно представленных уведомлениям, уведомления в налоговый орган направлены за подписью Белобрагина В.В., как руководителя налогового подразделения, в обязанности которого входит контроль за предоставлением достоверной информации.

К подведомственности же мирового судьи вопросы о законности проведения проверки органом государственного контроля (надзора), органом муниципального контроля не относятся.

Кроме того, изложенные факты и вина Белобрагина В.В. в совершении правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ, подтверждается совокупностью имеющихся в деле доказательств:

- протоколом об административном правонарушении № ------ от 08.08.2014 года;

- уведомлениями о контролируемых сделках;

- квитанцией о приеме;

- результатами проверки ЭЦП, иными материалами дела.

Оснований не доверять собранным по делу доказательствам у суда не имеется, существенные нарушения при составлении административного материала судом не установлены.

Оценивая представленные по делу материалы, суд приходит к выводу, что вина Белобрагина В.В. в совершении административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.6 Кодекса РФ об административном правонарушении, подтверждается совокупностью доказательств, исследованных в судебном заседании и его действия правильно квалифицированны по данной статье Кодекса РФ об административных правонарушениях».

Решение судьи г. Ленинск-Кузнецкий Кемеровской области от 23.05.14 по делу № 12-95/2014:

«Ульянов В.В. обратился в Ленинск-Кузнецкий городской суд с жалобой на постановление мирового судьи судебного участка № 1 г. Полысаево Кемеровской области от 20.02.2014 года, которым он привлечен к административной ответственности по ч. 1 ст.15.6 КоАП РФ и подвергнут наказанию в виде административного штрафа в размере 300 руб.

…Обжалуемым постановлением Ульянов В.В. привлечен к административной ответственности за то, что являясь должностным лицом-начальником ОАО «Шахта Заречная», представил в установленный законодательством о налогах и сборах срок в налоговые органы сведения, необходимые для осуществления налогового контроля, не в полном объеме.

Частью 1 ст. 2.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях установлено, что административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое настоящим Кодексом или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

Согласно части 1 статьи 15.6 КоАП РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде- влечет наложение административного штрафа на должностных лиц- от трехсот до пятисот рублей.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 105.14 НК РФ предусмотрено, что контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей).

В соответствии с пунктом 1 статьи 105.16 НК РФ налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в статье 105.14 настоящего Кодекса.

В соответствии с частью 8.1 статьи 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ (ред. от 05.04.2013) «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершением принципов определения цен для целей налогообложения», уведомление о контролируемых сделках (далее также Уведомление), доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 НК РФ в 2012 году, направляется налогоплательщиком в налоговый орган в срок не позднее 20 ноября 2013 года.

ОАО «Шахта Заречная» 19.11.2013 г. направило в МРИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам <номер> по Кемеровской области по телекоммуникационным каналам связи первичное уведомление о контролируемых сделках за 2012 г. (регистрационный номер 1484229).

02.12.2013 г. ОАО «Шахта Заречная» направило в МРИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам <номер> по Кемеровской области по телекоммуникационным каналам связи уточненное уведомление о контролируемых сделках за 2012 г. (регистрационный номер 1484381).

В уточненном уведомлении о контролируемых сделках за 2012 г. налогоплательщиком в разделе 2 «Сведения об организации – участнике контролируемой сделки (группы однородных сделок) добавлен новый участник сделки, иностранная организация - К. Сумма доходов ОАО «Шахта Заречная» по сделке с К составила 710 605 977 руб. по договору комиссии № <номер> от14.04.2009г, контракт № <номер> от 21.09.2010 приложение № 16-5.

Таким образом, в уточненном уведомлении о контролируемых сделках ОАО «Шахта Заречная» заявлена дополнительная сделка, которая отсутствовала в первичном уведомлении о контролируемых сделках от 19.11.2013 г.

Причиной представления ОАО Шахта «Заречная» уточненного уведомления о контролируемых сделках за 2012 год явился факт установления ошибочного не представления данных по сделки, совершенной налогоплательщиком с ре 2000 зидентами оффшорных зон, по которым за период 2012 г. были превышены установленные номами пункта 7 статьи 4 Федерального Закона № 227-ФЗ от 18.07.2011 стоимостные ограничения (свыше 100 млн. рублей), что подтверждается ответом ОАО Шахта «Заречная» на уведомление на вызов для дачи пояснений <номер> от 24.01.2014 г.

Таким образом, мировой судья обоснованно пришел к выводу о том, что ОАО Шахта «Заречная», первоначально представило уведомление, содержало неполные сведения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 15.6 КоАП РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от ста до трехсот рублей; на должностных лиц - от трехсот до пятисот рублей.

Таким образом, учитывая вышеизложенное, действия ОАО Шахта «Заречная», выразившееся в представлении в в МРИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам <номер> по Кемеровской области уведомления о контролируемых сделках, содержащего неполные сведения об участниках контролируемой сделки, образуют состав административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 статьи 15.6 КоАП РФ.

Таким образом, мировым судьей обоснованно установлен состав административного правонарушения, в том числе виновность начальника ОАО «Шахта «Заречная» Ульянов В.В. в предоставлении неполноты сведений, содержащихся в первичном уведомлении о контролируемых сделках, представленном в налоговый орган, в силу чего доводы Ульянов В.В. о том, что отсутствует событие, состав правонарушения и вина, являются необоснованными.

Факт представления уточненного уведомления налогоплательщиком свидетельствует о неполноте сведений, содержащихся в первичном уведомлении о контролируемых сделках, представленном в налоговый орган.

Тот факт, что ОАО «Шахта Заречная», самостоятельно выявило неточности в представленном первичном уведомлении, не исключает факта наличия сведений не в полном объеме в первичном уведомлении.

Вина Ульянов В.В. в совершении административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ, подтверждается имеющимися в материалах дела доказательствами, всем исследованным доказательствам мировым судьей дана надлежащая оценка в соответствии с требованиями ст. 26.11 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, сомневаться в правильности и объективности которой оснований не имеется».

Из вышеизложенного, по нашему мнению, можно сделать вывод, что в случае, если Организацией было подано уведомление по контролируемым сделкам с неточными данными, то должностное лицо организации, ответственное за составление и представление данного уведомления, может быть привлечено к административной ответственности по статье 15.6 КоАП РФ.

Коллегия Налоговых Консультантов, 3 апреля 2015 г.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit