Департамент общего аудита по вопросам отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по получению страхового возмещения по КАСКО

Бухгалтерский учет

В соответствии с пунктом 29 ПБУ 6/01[1] стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Аналогичная норма предусмотрена пунктом 75 Методических указаний по учету ОС[2] (далее по тексту – Методические указания).

К случаям, в результате которых происходит выбытие основных средств, относится, в том числе ликвидация основного средства при аварии.

Списание выбывающего основного средства производится на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в пункте 4 ПБУ 6/01:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

По нашему мнению, такой датой может быть признана дата, когда Организация приняла решение о том, что основное средство не подлежит восстановлению, либо его не целесообразно восстанавливать.

Пунктом 77 Методических указаний установлено, что для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества.

В компетенцию комиссии входит:

-осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления;

-установление причин списания объекта основных средств (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и др.);

-выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;

-возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта основных средств и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости, контроль за изъятием из списываемых в составе объекта основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдачи на соответствующий склад; осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;

-составление акта на списание объекта основных средств.

Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации (пункт 78 Методических указаний).

Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости на дату списания объектов основных средств (пункт 79 Методических указаний).

На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет (пункт 80 Методических указаний).

Таким образом, учитывая вышеприведенные нормы, списание основного средства производится на основании акта, оформленного по результатам проведенной комиссии, которой произведена оценка пригодности основного средства и возможности использования оставшихся материалов.

При этом, по нашему мнению, такая оценка может быть произведена не только специалистами Организации входящими в состав комиссии (т.е. работниками самой Организации), но и третьей стороной, например, специалистами страховой компании.

Следовательно, такой акт может быть составлен на основании заключения страховой компании.

В рассматриваемой ситуации, исходя из представленных документов, Организацией и страховой компанией было заключено соглашение от 27.11.14, из которого следует, что транспортное средство признано «полностью погибшим», то есть не подлежащим восстановлению.

Таким образом, основания для списания транспортного средства возникли у Организации 27.11.14.

Отметим, что в случае, если у Организации сразу после ДТП существовала обоснованная уверенность в непригодности для дальнейшего использования поврежденного автомобиля, то Организация вправе списать его ранее даты получения заключения от страховой компании, то есть в августе 2014 года.

Согласно пункту 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

Аналогичная норма предусмотрена в пункте 86 Методических указаний.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (пункт 22 ПБУ 6/01).

Соответственно, по нашему мнению, прекращение начисление амортизации осуществляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания, то есть с 01.12.14.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Материалы, оставшиеся от основного средства, пригодные к использованию (в данном случае, металлолом) приходуются по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Согласно пунктам 5 и 9 ПБУ 5/01[3] материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Аналогичная норма содержится в пункте 16 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов[4] согласно которому фактическая себестоимость запасов, остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В рассматриваемом случае, Организации необходимо самостоятельно определить рыночную стоимость поврежденного ТС.

Пунктом 9 ПБУ 9/99[5] установлено, что прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Следовательно, в бухгалтерском учете Организации должен быть отражен прочий доход в размере рыночной стоимости поврежденного ТС.

По вопросу отражения в учете суммы страхового возмещения отметим следующее.

В соответствии с пунктом 5 статьи 10 Закона РФ от 27.11.92 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» определено, что в случае утраты, гибели застрахованного имущества страхователь вправе отказаться от своих прав на него в пользу страховщика в целях получения от него страховой выплаты (страхового возмещения) в размере полной страховой суммы.

Данная норма обусловлена следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 947 ГК РФ, сумма, в пределах которой страховщик обязуется выплатить страховое возмещение по договору имущественного страхования или которую он обязуется выплатить по договору личного страхования (страховая сумма), определяется соглашением страхователя со страховщиком в соответствии с правилами, предусмотренными данной статьей.

Как следует из дополнительнвых пояснений при полной конструктивной гибели ТС, а также в тех случаях, когда восстановительный ремонт превышает 70% от страховой стоимости, страховщик выплачивает страховое возмещение по одному из следующих вариантов:

- в размере 60 % страховой суммы за вычетом суммы амортизационного износа ТС за период действия договора страхования при условии, что годные остатки остаются в распоряжении страховщика;

- в размере 100 % страховой суммы за вычетом суммы амортизационного износа ТС за период действия договора страхования, при условии передачи остатков ТС страхователем страховщику.

Отсюда, по нашему мнению, следует, что страховщик возмещает реальные убытки страхователя. То есть, если имеются годные остатки погибшего застрахованного имущества, их стоимость, в общем случае, страховщик возмещать не должен.

Однако страхователь вправе отказаться от застрахованного имущества в пользу страховщика с целью получения страховой выплаты в размере полной страховой суммы.

Из представленных документов следует, что Организацией был выбран второй способ, то есть Организация обязуется передать страховщику в собственность поврежденное транспортное средство и получает 100 % страховой суммы, за вычетом амортизации.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, страховая сумма разделяется на две части: величина реальных убытков, плюс стоимость годных остатков имущества.

В соответствии с пунктом 7 ПБУ 9/99 в состав прочих доходов включаются в том числе:

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков.

Пунктом 16 ПБУ 9/99 поступления от продажи иных активов признаются в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 ПБУ 9/99, а именно при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

В соответствии с соглашением Организация обязана передать Страховщику ТС с регистрационными знаками и оригиналами следующих документов: паспорта транспортного средства (ПТС), свидетельства о регистрации ТС, счет-фактуры и накладной.

Страховщик обязуется в течение 15 рабочих дней, с даты передачи ему ТС, оригинала ПТС, свидетельства о регистрации ТС, счет-фактуры, накладной, осуществить страховую выплату.

Из изложенного, по нашему мнению, можно сделать вывод, что право на получение суммы дохода, представляющей собой стоимость годных остатков имущества, у Организации возникает после передачи указанного имущества.

Соответственно, на наш взгляд, доход в виде части страхового возмещения, являющейся стоимостью годных остатков, должен признаваться на дату акта приема-передачи транспортного средства, то есть 11.03.15.

Возмещения причиненных организации убытков признаются в отчетном периоде, в котором они признаны должником (абзац 3 пункта 16 ПБУ 9/99).

Исходя из представленных документов, по нашему мнению, можно сделать вывод, что страховой компанией признание убытков Организацией произошло в момент выплаты страхового возмещения.

Соответственно, доход, в виде возмещения реальных убытков, отражается в бухгалтерском учете в момент поступления денежных средств на расчетный счет Организации, то есть 26.03.15.

Таким образом, в бухгалтерском учете должны быть осуществлены следующие проводки:

27.11.2014

Дт 01 «Выбывающее ОС» Кт 01 «ОС» – отражено выбытие ОС – 517 384,74 руб.;

Дт 02 Кт 01 «Выбывающее ОС» – списана начисленная амортизация – 238 847,48 руб.;

Дт 91.2 Кт 01 «Выбывающее ОС» – списана остаточная стоимость ОС – 278 537,26 руб.;

Дт 10 Кт 91.1 – оприходованы материалы, оставшиеся после ОС (металлолом) – рыночная стоимость годных остатков.

11.03.2015

Дт 76.1 Кт 91.1 – признан доход в виде страхового возмещения, в части стоимости годных остатков – рыночная стоимость годных остатков;

Дт 91.2 Кт 10 – списана стоимость материалов (металлолома) – рыночная стоимость годных остатков.

26.03.2015

Дт 76.1 Кт 91.1 – признан доход в виде страхового возмещения, в части стоимости реальных убытков – 493 351,44 руб.- рыночная стоимость годных остатков

Дт 51 Кт 76.1 – получено страховое возмещение – рыночная стоимость годных остатков

Дт 51 Кт 76.1 – получено страховое возмещение – (493 351,44 руб. - рыночная стоимость годных остатков);

Налог на прибыль

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются, в том числе, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации.

Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.

Как было отмечено нами выше, основанием для списания поврежденного автомобиля является акт о признании непригодным его для дальнейшего использования.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации, расходы, в виде остаточной стоимости поврежденного автомобиля признаются 27.11.2014.

Пунктом 13 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 18 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса).

В соответствии с пунктом 5 статьи 274 НК РФ внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Таким образом, на дату списания остаточной стоимости ТС, Организации необходимо отразить внереализационный доход в размере рыночной стоимости поврежденного автомобиля.

В отношении амортизационных отчислений, отметим следующее.

Согласно пункту 5 статьи 259.1 НК РФ начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Соответственно, по нашему мнению, прекращение начисление амортизации осуществляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания, то есть с 01.12.14.

По вопросу отражения в налоговом учете страхового возмещения отметим следующее.

Как было отмечено нами выше, по нашему мнению, страховая сумма разделяется на две части: величина реальных убытков, плюс стоимость годных остатков имущества.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В рассматриваемом случае, передача поврежденного ТС страховой компании, по нашему мнению, соответствует указанному определению реализации, поскольку происходит переход права собственности от Организации страховой компании.

В соответствии с пунктом 1 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Кроме того, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) - на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в абзаце втором пункта 2 статьи 254 НК РФ.

Стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного безвозмездно, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении либо частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктами 8, 13 и 20 части второй статьи 250 НК РФ.

Таким образом, по нашему мнению, в части страховой выплаты, приходящейся на стоимость пригодных остатков, Организации в налоговом учете необходимо признать доход от реализации прочего имущества, и расход, равный рыночной стоимости годных остатков, по которой они были оприходованы.

Датой получения дохода признается дата реализации товаров (пункт 3 статьи 271 НК РФ), а расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (пункт 1 статьи 272 НК РФ).

Следовательно, доходы и расходы, связанные с реализацией пригодных остатков, по нашему мнению, должны быть отражены в момент подписания акта приема-передачи, то есть 11.03.15.

Пунктом 3 статьи 271 НК РФ для доходов от реализации, если иное не предусмотрено Главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Согласно пункту 3 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм возмещения убытков или ущерба.

При этом в соответствии с подпунктом 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ датой получения данного дохода признается дата его признания должником.

Соответственно, на дату принятия страховой компанией решения о выплате страхового возмещения организация включает его сумму во внереализационные доходы.

Данная позиция подтверждается в Письме Минфина РФ от 29.03.07 № 03-03-06/1/185:

«Согласно ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В ст. 251 Кодекса приведен закрытый перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли. Суммы страхового возмещения, полученные от страховой компании по договору страхования имущества в связи с наступлением страхового случая, в указанном перечне не поименованы.

Учитывая изложенное, сумма страхового возмещения, полученная организацией по договору добровольного страхования, включается в состав внереализационного дохода, учитываемого при налогообложении прибыли. Одновременно в состав внереализационных расходов списывается стоимость утраченного имущества, по которому произошла выплата».

Как было отмечено нами выше, по нашему мнению, признание убытков Организацией страховой компанией произошло в момент выплаты страхового возмещения.

Соответственно, доход, в виде возмещения реальных убытков, отражается в налоговом учете в момент поступления денежных средств на расчетный счет Организации, то есть 26.03.15.

Данные выводы нашли отражение в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.08.11 № 09АП-16300/2011-АК по делу № А40-10959/11-107-49[6]:

«Вывод о том, что передача страхователем страховщику права собственности на объект основных средств - поврежденный автобус TOYOTA HIACE, является реализацией в смысле ст. ст. 38 и 39 НК РФ, подтверждается имеющимися в материалах дела доказательствами в отношении конкретной лизинговой сделки: Отчетом об оценке рыночной стоимости транспортного средства, Соглашением об отказе от права собственности в пользу страховщика, Актом приема-передачи транспортного средства страховщику, Счетом-фактурой ООО "ФБ-ЛИЗИНГ" (том 3, л.д. 83 - 87, 91 - 92, 93, 100).

В связи с изложенным, довод Апелляционной жалобы Инспекции о том, что при передаче прав собственности на годные остатки договора на реализацию не заключается, передаточного акта не заполняется, следовательно, не представляется возможным выделить стоимость годных остатков в составе страхового возмещения, является необоснованным и опровергается имеющимися в дела доказательствами.

Приведенные доводы и обстоятельства, подтвержденные совокупностью имеющихся в деле доказательств, свидетельствуют о том, что страхователь получает от страховщика, помимо прочего, доход от реализации поврежденного автомобиля. Этот доход определяется как разница между суммой, полученной от страховщика, и суммой фактического ущерба.

Так как страхователь передает право собственности на имущество в пользу страховщика, очевидно, что имеет место реализация и, соответственно, возникает объект обложения НДС. При этом основанием для определения налоговой базы является оценка аварийного автомобиля, произведенная экспертом страховщика. Сумма налога отражается в счете-фактуре, оформляемом Налогоплательщиком и вручаемом страховщику.

Сумма страхового возмещения (возмещения ущерба), полученная от страховой компании, включается в состав внереализационных доходов организации на основании п. 3 ст. 250 НК РФ. А сумма, полученная от реализации аварийного автомобиля, включается в состав доходов от реализации на основании положений ст. ст. 248, 249 и 274 НК РФ».

Подводя итог вышеизложенному, в налоговом учете Организации необходимо осуществить следующие операции:

27.11.2014

- списать в состав внереализационных расходов остаточную стоимость ТС;

- признать внереализационный доход в размере рыночной стоимости годных остатков.

11.03.2015

- признать доход от реализации годных остатков в размере их рыночной стоимости;

- признать расход, в размере стоимости годных остатков.

26.03.2015

- признать внереализационный доход, в виде возмещения реальных убытков Организации в размере страхового возмещения минус стоимость годных остатков.

НДС

Согласно статье 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Как было отмечено нами ранее, в рассматриваемом случае, передача годных остатков страховой компании, по нашему мнению, является реализацией.

Соответственно, передача годных остатков страховой компании признается объектом налогообложения НДС, а у Организации передавшей его страховой компании возникает обязанность начислить и уплатить в бюджет НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Как было отмечено нами в разделе «Бухгалтерский учет», по нашему мнению, страховая сумма разделяется на две части: величина реальных убытков, плюс стоимость годных остатков имущества.

Таким образом, величина налоговой базы в данном случае, определяется, как рыночная стоимость пригодных остатков.

Следовательно, страховое возмещение в части покрытия реальных убытков в налоговую базу по НДС не включается, поскольку является суммой компенсации расходов Организации и не является суммой, связанной с оплатой поврежденного ТС.

Такой вывод подтверждается в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.08.11 № 09АП-16300/2011-АК по делу № А40-10959/11-107-49[7], а также Письмом Минфина РФ от 24.12.10 № 03-04-05/3-744.

По вопросу восстановления НДС с остаточной стоимости основных средств, в случае их списания до окончания срока амортизации отметим следующее.

Перечень случаев, когда подлежат восстановлению суммы НДС, ранее принятые к вычету, приведен в пункте 3 статьи 170 НК РФ, и является закрытым.

Ситуация со списанием основных средств в результате их гибели в указанном перечне не поименована.

В силу изложенного, считаем, что Организация вправе не восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету, по поврежденному транспортному средству.

Однако считаем необходимым отметить, что позиция налоговых органов и Минфина РФ противоположна, и заключается в необходимости восстановления НДС с остаточной стоимости основных средств при их выбытии.

Так, в Письме Минфина РФ от 18.03.11 № 03-07-11/61 указано следующее:

«Согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

На основании п. п. 2 и 3 ст. 170 Кодекса налог на добавленную стоимость подлежит восстановлению в случаях, если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства, не используются для операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, суммы налога по основным средствам, ликвидируемым в связи с аварией до окончания срока амортизации, в том числе остатки которых приходуются в качестве лома черных и цветных металлов, подлежат восстановлению в общеустановленном порядке. При этом суммы налога, подлежащие восстановлению, исчисляются исходя из остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки».

Аналогичное мнение высказано в Письмах Минфина РФ от 29.01.09 № 03-07-11/22, от 07.02.08 № 03-03-06/1/86, от 07.12. 07 № 03-07-11/617, от 22.11.07 № 03-07-11/579, в Письме УМНС РФ по г. Москве от 13.09.04 № 24-11/58949 «О восстановлении сумм НДС, уплаченных по основным средствам».

Арбитражная практика по данному вопросу складывается в пользу налогоплательщика.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.08.13 по делу № А27-19496/2012:

Суд указал, что при списании недоамортизированного основного средства Налоговый кодекс РФ не обязывает налогоплательщика восстанавливать и уплачивать в бюджет суммы НДС, приходящиеся на остаточную стоимость имущества.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.11.12 по делу № А32-36919/2011:

Суд указал, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрена обязанность налогоплательщика восстанавливать НДС в недоамортизированной части при списании с баланса основного средства в результате аварии.

Постановление ФАС Московского округа от 23.03.12 по делу № А40-51601/11-129-222:

Суд указал, что у налогоплательщика нет обязанности восстанавливать НДС по основным средствам, списанным с баланса до истечения срока полезного использования по причине морального и физического износа.

Аналогичные выводы содержат Постановления ФАС Поволжского округа от 23.09.10 по делу № А12-1810/201, ФАС Центрального округа от 10.03.10 по делу № А35-8336\08-С8, ФАС Северо-Кавказского округа от 22.09.11 по делу № А32-22742/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 13.04.11 по делу № А32-20112/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 02.08.10 по делу № А32-47184/2009-19/807.

Подводя итоги изложенному, еще раз отметим, что, по нашему мнению, у Организации отсутствуют основания для восстановления НДС, ранее правомерно принятого к вычету, по ликвидируемому оборудованию в силу того, что такая обязанность прямо не предусмотрена нормами пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Однако, учитывая мнения фискальных органов, а также наличие многочисленной арбитражной практики по аналогичным вопросам, существует вероятность предъявления претензий к Организации со стороны налоговых органов. В этом случае, по нашему мнению, у Организации есть шансы отстоять свою позицию в суде.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit