Департамент общего аудита по вопросу документального подтверждения расходов по договору транспортной экспедиции

Ответ

Вами представлены следующие документы, оформленные контрагентом:

1. Акт выполненных работ-услуг, в соответствии с которым Исполнитель выполнил, а Заказчик (Ваша организация) принял следующие работы:

- предоставление дополнительной упаковки груза;

- организация перевозки Подольск-Анадырь;

- организация услуг страхования.

2. Экспедиторская расписка;

3. Накладная на получение груза Получателем;

4. Счет-фактура.

Кроме того, представлен договор на оказание транспортно-экспедиторских услуг, в соответствии с которым Исполнитель обязуется выполнить или организовать выполнение транспортно-экспедиционных услуг, связанных с перевозкой грузов Заказчика (Вашей организацией), а также иных сопутствующих услуг.

Согласно пункту 2.1 договора Исполнитель оказывает услуги на основании и в соответствии с письменным поручением (Заявкой) Заказчика. Конкретный перечень, стоимость услуг Исполнителя, определяются в Заявке, которая подписывается обеими сторонами и является неотъемлемой частью договора (п.5.1).

В соответствии с пунктом 3.1.9 договора по окончании выполнения поручения Исполнитель обязуется предоставить Заказчику оригиналы счета, счета-фактуры, акта выполненных работ.

Отношения по договору транспортной экспедиции регулируется нормами главы 41 ГК РФ и Федеральным законом «О транспортно-экспедиторской деятельности» от 30.06.03 № 87-ФЗ (далее по тексту – Закон № 87-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.

Согласно статье 805 ГК РФ, если из договора транспортной экспедиции не следует, что экспедитор должен исполнить свои обязанности лично, экспедитор вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц.

Возложение исполнения обязательства на третье лицо не освобождает экспедитора от ответственности перед клиентом за исполнение договора.

Кроме того, пунктом 5 статьи 4 Закона № 87-ФЗ установлено, что экспедитор не имеет права заключать от имени клиента договор страхования груза, если это прямо не предусмотрено договором транспортной экспедиции.

Представленный Вами договор, по нашему мнению, содержит все необходимые условия для признания его договором транспортной экспедиции.

Далее, рассмотрим, какие документы обязан выставить Исполнитель в адрес Вашей Организации в соответствии с требованиями законодательства.

В соответствии со статьей 4 Закона № 87-ФЗ при приемке груза экспедитор обязан выдать клиенту экспедиторский документ, а так же представить клиенту оригиналы договоров, заключенных экспедитором в соответствии с договором транспортной экспедиции от имени клиента на основании выданной им доверенности.

Отметим, что исходя из представленных документов, не понятно осуществлялась ли перевозка непосредственно экспедитором или привлеченным им перевозчиком.

При этом пунктом 3.2.4 договора предусмотрено, что Исполнитель вправе вступать в договорные отношения с третьими лицами с целью осуществления доставки или ее части. Всю ответственность за действие (бездействие) третьих лиц несет Исполнитель. Исполнитель обязуется производить финансовые расчеты со всеми участниками транспортно - логистического процесса, имеющими отношение к выполнению условий настоящего договора.

В рассматриваемом случае можно предположить, что договоры перевозки (в случае, если перевозка осуществлялась путем привлечения стороннего перевозчика) заключаются Исполнителем от своего имени, поэтому отсутствует обязанность у Исполнителя представлять оригиналы договоров, заключенных от его имени с перевозчиком.

В соответствии со статьей 2 Закона № 87-ФЗ перечень экспедиторских документов (документов, подтверждающих заключение договора транспортной экспедиции) определяется правилами транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденными Правительством РФ. Такие правила утверждены Постановлением Правительства РФ от 08.09.06 № 554

Согласно пункту 5 указанных Правил экспедиторскими документами являются:

- поручение экспедитору (определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции);

- экспедиторская расписка (подтверждает факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя);

- складская расписка (подтверждает факт принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение).

Условия договора транспортной экспедиции, не предусмотренные законом «О транспортно-экспедиторской деятельности», другими федеральными законами или нормативно-правовыми актами РФ определяются сторонами договора транспортной экспедиции (статья 1 Закона № 87-ФЗ). То есть в договоре стороны могут предусмотреть предоставление экспедитором и иных документов, предоставление которых не вменено законом в обязанности экспедитора, например, отчета, первичных документов, подтверждающих понесенные экспедитором затраты.

Таким образом, из приведенных норм можно сделать вывод, что закон обязывает экспедитора представить клиенту экспедиторские документы, подтверждающие заключение договора транспортной экспедиции, оригиналы договоров, заключенных экспедитором в соответствии с договором транспортной экспедиции от имени клиента на основании выданной им доверенности, а так же документы, представление которых оговорено в договоре о транспортной экспедиции.

В рассматриваемом случае в Договоре указано, что Исполнитель предоставляет Заказчику Акт выполненных работ и счет-фактуру.

В таком случае, по нашему мнению, представленные Исполнителем документы:

- акт на выполнение работ-услуг;

- экспедиторская расписка;

- накладная о приеме товара получателем

соответствуют требованиям гражданского законодательства в части оформления транспортно-экспедиторских услуг.

При этом хотелось бы обратить Ваше внимание на следующее.

Как было изложено ранее, условия договора предусматривают составление Заявки, в которой указывается конкретный перечень и стоимость услуг. По сути данная Заявка в рассматриваемой ситуации заменяет собой складскую расписку, входящую в состав экспедиторских документов.

В связи с этим, по нашему мнению, у Организации должна быть в наличии указанная Заявка, подписанная сторонами.

В отношении возможности учета затрат по данному договору в составе расходов в целях налогообложения прибыли отметим следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты при условии, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ[1].

В соответствии со статьей 9 Закона «О бухгалтерском учете»[2] формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. При этом первичные документы должны содержать соответствующие обязательные реквизиты[3].

Отметим, что экспедиторские документы, предусмотренные Правилами, не соответствуют вышеприведенным требованиям, а, следовательно, не являются первичными документами и не могут служить основанием для признания расходов в целях исчисления налога на прибыль.

Аналогичное мнение было высказано в письме УФНС РФ по г. Москве от 29.08.08 № 20-12/082058.

Так как действующим законодательством предусмотрено составление первичных документов по форме, утвержденной руководителем, считаем, что в этом случае стороны вправе оформить факт оказания услуги по договору транспортной экспедиции документом, составленным в произвольной форме, в котором будут содержаться реквизиты, предусмотренные нормой статьи 9 Закона «О бухгалтерском учете». Указанным документом может являться Акт выполненных работ.

На основании изложенного, считаем, что, документом, подтверждающим факт оказания услуги по договору транспортной экспедиции, будет являться акт выполненных работ, составленный в произвольной форме.

Кроме того, как было указано нами выше, в соответствии с Правилами по договору транспортной экспедиции должны также оформляться:

- поручение экспедитору, определяющее перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции;

- экспедиторская расписка, подтверждающая факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя.

Форма указанных документов и порядок их заполнения утверждены Приказом Минтранса РФ от 11.02.08 № 23.

При этом, по нашему мнению, Заявка, предусмотренная договором транспортной экспедиции, может заменить собой поручение экспедитору.

Отметим, что из представленных Вами документов неясно кто конкретно осуществлял перевозку. В случае, если перевозка осуществлялась привлеченной Исполнителем организацией, то в качестве подтверждающих документов необходимо иметь также доверенность на право заключения договора перевозки от имени Вашей организации, договор перевозки.

Кроме того, хотелось бы обратить Ваше внимание на следующее.

Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 № 272 утверждены Правила перевозок грузов автомобильным транспортом (далее - Правила перевозки грузов), которыми установлено следующее:

- Правила перевозки грузов устанавливают порядок организации перевозки различных видов грузов автомобильным транспортом, обеспечения сохранности грузов, транспортных средств и контейнеров, а также условия перевозки грузов и предоставления транспортных средств для такой перевозки (п. 1 Правил перевозки грузов);

- перевозка груза осуществляется на основании договора перевозки груза, который может заключаться посредством принятия перевозчиком к исполнению заказа, а при наличии договора об организации перевозки груза - заявки грузоотправителя, за исключением случаев, указанных в пункте 13 Правил перевозки грузов.

Заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной, составленной грузоотправителем (если иное не предусмотрено договором перевозки груза) по форме согласно приложению № 4 (п. 6 Правил перевозки грузов).

По мнению контролирующих органов для подтверждения расходов по доставке в рамках договора транспортной экспедиции требуется оформление транспортной накладной.

Так, в Письме УФНС РФ по г. Москве от 17.10.11 № 16-15/100092@ указано следующее:

«В рамках оказания услуг транспортной экспедиции для подтверждения расходов на перевозку грузов оформляются:

- договор транспортной экспедиции;

- акт сдачи-приемки оказанных услуг;

- экспедиторские документы;

- доверенность на право заключения договора перевозки от имени клиента, договор перевозки, доверенность, выданная экспедитором организации-перевозчику на право последней получить груз (в случае, если транспортировка осуществляется третьим лицом);

- перевозочные документы.

При этом транспортная накладная является основным перевозочным документом, который оформляет экспедитор вне зависимости от того, чьим транспортом осуществляется перевозка».

Аналогичные выводы содержаться в Письмах УФНС России по г. Москве от 17.10.2012 № 16-15/099196@ , 01.11.2011 № 16-15/105695@, от 27.09.2011 № 16-15/093505@,

В Письме Минфина РФ от 16.08.2012 № 03-11-06/2/110 указано, что документальным подтверждением транспортно-экспедиционных расходов могут служить: договор, заключенный налогоплательщиком с транспортной организацией, акт выполненных работ, транспортная накладная и иные документы.

Отметим, что арбитражная практика по вопросу оформления транспортной накладной по договору транспортной экспедиции противоречива.

Так, существует арбитражная практика, свидетельствующая о том, что транспортные расходы можно учесть без транспортной накладной, если есть иные подтверждающие произведенные затраты документы (например, Постановления ФАС Московского округа от 06.02.2009 № КА-А40/167-09, ФАС Центрального округа от 14.10.2010 № А09-11083/2009).

В Постановлении ФАС Московского округа от 11.08.2009 № КА-А40/7718-09 по делу № А40-91886/08-35-427 суд сделал вывод о документальной подтвержденности расходов на оказание экспедиционных услуг по перевозке груза, отклонив доводы налогового органа о непредставлении товарно-транспортных накладных и отчета экспедитора.

В тоже время имеются и противоположные решения (Постановление ФАС СКО от 13.08.10 по делу № А63-5615/2009-С4-9).

В связи с изложенным, считаем, что во избежание рисков целесообразно запросить у Исполнителя соответствующую транспортную накладную.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел