Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита по вопросу физическим лицом собственных денежных средств со счета на счет

Департамент общего аудита по вопросу физическим лицом собственных денежных средств со счета на счет

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

15.11.2013

Вопрос

Физическое лицо имеет текущий счет (карточный счет) в европейском банке.
Необходимо перевести сумму как перевод собственных средств в любой валюте в любой сумме на текущий счет (карточный счет) этого же физического лица в РФ.
1. Какие налоговые риски возникают у данного физического лица при получении указанных средств на счета в РФ?
2. Нужно ли будет обосновывать перед какими-нибудь гос.органами в РФ (например ИФНС) источники появления указанных средств в европейском банке?
3. Имеют ли значение сумма и валюта перевода для возникновения рисков?
4. Какие документы могут затребовать?
5. Что еще нужно указать в назначении платежа, чтобы свести к минимуму (к нулю) риски и возможные вопросы?

Ответ

В соответствии с пунктом 1 статьи 12 Федерального закона № 173-ФЗ[1] резиденты, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом от 07.05.13 № 79-ФЗ[2], открывают без ограничений счета (вклады) в иностранной валюте и валюте Российской Федерации в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации.

Согласно статье 1 Федерального закона № 179-ФЗ под резидентами понимаются в том числе:

а) физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, за исключением граждан Российской Федерации, постоянно проживающих в иностранном государстве не менее одного года, в том числе имеющих выданный уполномоченным государственным органом соответствующего иностранного государства вид на жительство, либо временно пребывающих в иностранном государстве не менее одного года на основании рабочей визы или учебной визы со сроком действия не менее одного года или на основании совокупности таких виз с общим сроком действия не менее одного года;

б) постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Таким образом, указанные физические лица вправе открывать счета в банках, расположенных за пределами территории РФ, если это прямо не запрещено Федеральным законом № 179-ФЗ.

В соответствии со статьей 15 Федерального закона № 179-ФЗ ввоз в Российскую Федерацию и вывоз из Российской Федерации иностранной валюты и (или) валюты Российской Федерации, а также дорожных чеков, внешних и (или) внутренних ценных бумаг в документарной форме осуществляются резидентами и нерезидентами без ограничений при соблюдении требований таможенного законодательства Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС и законодательства Российской Федерации о таможенном деле.

Прямого указания на возможность перевода резидентом иностранной валюты со своих счетов, открытых в банках за пределами РФ на свои счета, открытые в банках на территории РФ, Федеральный закон № 179-ФЗ не содержит.

Вместе с этим, учитывая возможность ввоза на территорию РФ иностранной наличной валюты без ограничений, позволяет предположить, что и перечисление иностранной валюты резидентом на свои счета также может производиться без ограничений. В пользу такого подхода говорить отсутствие прямого запрета на подобные операции.

Рассмотрим возможность признания получаемой на счета в РФ иностранной валюты в качестве облагаемого НДФЛ дохода.

В соответствии со статьей 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Согласно статьей 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ.

Таким образом, экономическая выгода признается доходом физического лица, если одновременно соблюдаются три условия:

1) она подлежит получению деньгами или иным имуществом;

2) ее размер можно оценить;

3) она может быть определена по правилам главы 23 НК РФ.

В рассматриваемом случае, физическое лицо перечисляет свои денежные средства с одного своего счета на другой, принадлежащий ему счет. В связи с этим, по нашему мнению, можно говорить о том, что поскольку в результате данной операции у физического лица не возникает дополнительных денежных средств или имущества, то соответственно не возникает и экономической выгоды, а значит и дохода в смысле главы 23 НК РФ.

Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, перечисляемые физическим лицом денежные средства не признаются облагаемым НДФЛ доходом.

При этом считаем, что вероятность признания налоговым органом перечисляемых денежных средств доходом маловероятна, на основании того факта, что денежные средства зачисляются на счет в банке открытом в РФ со счета принадлежащего физическому лицу.

Согласно пункту 2 статьи 12 Федерального закона № 179-ФЗ резиденты обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов (вкладов), указанных в части 1 настоящей статьи, не позднее одного месяца со дня соответственно открытия (закрытия) или изменения реквизитов таких счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В связи с этим, в случае, если физическое лицо уведомило соответствующим образом налоговый орган об открытии счета в банке за пределами территории РФ, то, на наш взгляд, у него не должно возникнуть вопросов относительно источника и основания получения данных денежных средств физическим лицом.

В отношении источника денежных средств в европейском банке отмечаем, что согласно статье 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками – резидентами РФ от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Как было указано выше, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной форме. Соответственно, в случае, если имеющиеся в европейской банке денежные средства являются доходом физического лица, то такой доход будет подлежать налогообложению НДФЛ не зависимо от того от какого источника он получен.

В связи с этим, по нашему мнению, у физического лица появиться необходимость подтверждения основания получения данных денежных средств на счет в европейском банке только в случае, если они не являются доходом и не должны облагаться НДФЛ. Однако, такое подтверждение, на наш взгляд, может понадобиться только при проведении налоговой проверки либо в случае запроса налогового органа.

Вместе с этим, следует отметить, что документы, объясняющие происхождение денежных средств могут быть затребованы банком на счет, в котором будут зачисляться данные денежные средства в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма (Федеральный закон от 07.08.01 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»).

При этом банк также может затребовать подтверждение уведомления налогового органа об открытии счета в банке за пределами территории РФ.

Следует отметить, что возникновение рисков в данном случае не будет зависеть от суммы и валюты перевода. Однако в целях нивелирования рисков рекомендуем в назначении платежа указывать, что данный платеж является переводом собственных средств.

[1] Федеральный закон от 10.12.03 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

[2] О запрете отдельным категориям лиц открывать и иметь счета (вклады), хранить наличные денежные средства и ценности в иностранных банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, владеть и (или) пользоваться иностранными финансовыми инструментами.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit