Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита по вопросу формирования цены договора подряда

Департамент общего аудита по вопросу формирования цены договора подряда

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

01.11.2013

Вопрос

При заключении договоров с привлечением приезжих специалистов (приезжающих с целью ремонта и обслуживания оборудования; аудиторские компании; обучение и т.д.) при согласовании суммы по договору мы планируем добавить текст: « общая стоимость услуг по договору составляет 1111руб., «включая стоимость проживания» на территории нашей организации.
Ранее в договорах «Стоимость и порядок услуг» и «Обязанности заказчика» такой текст не писали.
Влечет ли это какие либо налоговые риски?

Ответ

В соответствии со статьей 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Порядок формирования стоимости работ по договору подряда регулируется статьей 709 ГК РФ.

В договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения. При отсутствии в договоре таких указаний цена определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 424 настоящего Кодекса (пункт 1)

Цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение (пункт 2).

Таким образом, в общем случае, цена договора подряда включает в себя не только вознаграждение подрядчика, но также и компенсацию всех его расходов, связанных с выполнением работ.

В рассматриваемом случае, при заключении договоров подряда планируется в общей стоимости работ выделять затраты подрядчика на проживание его специалистов.

По нашему мнению, выделение из общей стоимости цены какого-либо вида издержек подрядчика не противоречит вышеуказанным нормам ГК РФ и соответственно может применяться Организацией.

В отношении возможных налоговых рисков отмечаем следующее.

Поскольку в данном случае, Ваша организация является заказчиком по договорам подряда, то, по нашему мнению, следует рассматривать риски с точки зрения правомерности включения стоимости работ в расходы, а также правомерность вычета по НДС.

На наш взгляд, поскольку издержки в виде проживания включены в общую стоимость работ, то соответственно, вопрос признания данных расходов в целях исчисления налога на прибыль зависит от правомерности признания таких работ в целом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов в случае, если эти расходы соответствуют следующим критериям:

- документально подтверждены;

- экономически обоснованы;

- направлены на получение дохода,

-отсутствуют в перечне статьи 270 НК РФ.

В случае, если приобретаемые Организацией работы соответствуют вышеуказанным критериям, по нашему мнению, Организация вправе учесть расходы при исчислении налога на прибыль, включая ту часть расходов, которые являются издержками подрядчика на проживание его специалистов.

Аналогичный подход, по нашему мнению, действует и в отношении вычетов по НДС.

В общем случае, суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам принимаются к вычету при выполнении следующих условий:

- сумма налога должна быть предъявлена, о чем должен свидетельствовать соответствующий счет-фактура (пункт 1 статьи 172 НК РФ);

- товары (работы, услуги), а также имущественные права, приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (пункт 1 статьи 171 НК РФ);

- товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету на основании соответствующих первичных документов (пункт 1 статьи 172 НК РФ).

Таким образом, если НДС, относящийся к приобретенным работам соответствует приведенным требованиям, он может быть принят Организацией к вычету (в том числе, те суммы НДС которые приходятся на сумму издержек подрядчика на проживание).

Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, у Организации не возникает каких-либо налоговых рисков в случае, если в договоре подряда сумма издержек на проживание сотрудников подрядчика будет выделяться из общей стоимости работ.

Вместе с этим, считаем необходимым обратить внимание на следующее.

Как мы предполагаем, услуги по проживанию сотрудников подрядчика будут предоставляться непосредственно Вашей организацией. Таким образом, Организация будет предоставлять жилье не только своим сотрудникам, но также оказывать услуги по проживанию сторонним лицам.

В соответствии со статьей 275.1 НК РФ подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам, относятся к обслуживающим производствам и хозяйствам.

К объектам жилищно-коммунального хозяйства относятся жилой фонд, гостиницы (за исключением туристических), дома и общежития для приезжих, объекты внешнего благоустройства, искусственные сооружения, бассейны, сооружения и оборудование пляжей, а также объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.

Таким образом, в случае, если Ваша организация будет предоставлять жилье не только своим сотрудникам, но также оказывать услуги по проживанию сторонним лицам, жилищные объекты будут признаваться в качестве обслуживающего хозяйства.

Согласно пункту 1 статьи 275.1 НК РФ налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Соответственно, если жилищные объекты будут квалифицироваться как обслуживающее производство, Организации придется вести раздельный учет доход и расходов от такой деятельности в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с нормами статьи 275.1 НК РФ.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit