Департамент общего аудита по вопросу имеющихся льгот для субъектов малого предпринимательства

Ответ

Согласно пункту 1 статьи 4 Закона № 209-ФЗ[1] к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:

1) для юридических лиц - суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов. Последнее ограничение не распространяется на хозяйственные общества, хозяйственные партнерства, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат учредителям (участникам) соответственно таких хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств - бюджетным, автономным научным учреждениям либо являющимся бюджетными учреждениями, автономными учреждениями образовательным организациям высшего образования, а также на юридические лица, учредителями (участниками) которых являются юридические лица, включенные в утвержденный Правительством Российской Федерации перечень юридических лиц, предоставляющих государственную поддержку инновационной деятельности в формах, установленных Федеральным законом от 23 августа 1996 года N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике". Юридические лица включаются в указанный перечень в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, при условии соответствия одному из следующих критериев:

а) юридические лица являются открытыми акционерными обществами, не менее пятидесяти процентов акций которых находится в собственности Российской Федерации, или хозяйственными обществами, в которых данные открытые акционерные общества имеют право прямо и (или) косвенно распоряжаться более чем пятьюдесятью процентами голосов, приходящихся на голосующие акции (доли), составляющие уставные капиталы таких хозяйственных обществ, либо имеют возможность назначать единоличный исполнительный орган и (или) более половины состава коллегиального исполнительного органа, а также возможность определять избрание более половины состава совета директоров (наблюдательного совета);

б) юридические лица являются государственными корпорациями, учрежденными в соответствии с Федеральным законом от 12 января 1996 года N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях";

2) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

а) от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно для средних предприятий;

б) до ста человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до пятнадцати человек;

3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства[2].

Таким образом, Организация, удовлетворяющая данным критериям, может быть признана субъектом малого предпринимательства.

Статьей 7 Закона № 209-ФЗ установлено, что в целях реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации могут предусматриваться следующие меры:

1) специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам для малых предприятий;

2) упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, и упрощенный порядок ведения кассовых операций для малых предприятий;

3) упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего предпринимательства статистической отчетности;

4) льготный порядок расчетов за приватизированное субъектами малого и среднего предпринимательства государственное и муниципальное имущество;

5) особенности участия субъектов малого предпринимательства в качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в осуществлении закупок товаров, работ, услуг для государственных и муниципальных нужд;

6) меры по обеспечению прав и законных интересов субъектов малого и среднего предпринимательства при осуществлении государственного контроля (надзора);

7) меры по обеспечению финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;

8) меры по развитию инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;

9) иные направленные на обеспечение реализации целей и принципов настоящего Федерального закона меры.

Налоговым кодексом РФ понятие «субъект малого (среднего) предпринимательства» не определено. При этом нормы действующего налогового законодательства РФ не предусматривают какие-либо особенности налогообложения для субъектов малого и среднего предпринимательства.

При этом в соответствии с налоговым законодательством налогоплательщики подразделяются на налогоплательщиков, уплачивающих установленные налоги и сборы в общем порядке, а также на налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы (УСН, ЕСХН, ЕНВД, Патентная система). Данные специальные налоговые режимы являются льготными режимами налогообложения и применяются, в основном, субъектами малого и среднего бизнеса.

Данный вывод подтверждается совместным Письмом Минфина РФ и ФНС РФ от 09.02.15 № ГД-4-3/1836@, в котором указано:

«Согласно пункту 1 статьи 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации, а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие условиям, предусмотренным в указанной статье, в частности:

1) для юридических лиц - суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25 процентов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25 процентов;

2) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек для малых предприятий и 250 человек для средних предприятий;

3) предельное значение выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за предшествующий календарный год не должна превышать для малых предприятий 400 млн рублей (для микропредприятий - 60 млн рублей) и 1000 млн рублей для средних предприятий.

Законодательством Российской Федерации о государственной регистрации особый порядок государственной регистрации для субъектов малого или среднего предпринимательства не установлен.

Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс) понятие "субъект малого (среднего) предпринимательства" не определено.

Особенности налогообложения для субъектов малого и среднего предпринимательства законодательством Российской Федерации о налогах сборах не предусмотрены.

В соответствии с налоговым законодательством налогоплательщики подразделяются на налогоплательщиков, уплачивающих установленные налоги и сборы в общем порядке, а также на налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы (упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), единый сельхозналог, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, патентную систему налогообложения).

Специальные налоговые режимы являются льготными режимами налогообложения и применяются, в основном, субъектами малого и среднего бизнеса.

Кодексом не предусмотрено предоставление каких-либо дополнительных льгот налогоплательщикам, применяющим спецрежимы.

В то же время согласно статье 346.20 Кодекса для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

В соответствии со статьями 372 и 356 Кодекса по относимым к региональным налогам - налогу на имущество организаций и транспортному налогу законами субъектов Российской Федерации могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в соответствии со статьей 387 Кодекса могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения по земельному налогу, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Кроме того, следует иметь в виду, что 27 января 2015 года Распоряжением Правительства Российской Федерации N 98-р утвержден план первоочередных мероприятий по обеспечению устойчивого развития экономики и социальной стабильности в 2015 году, который включает в себя несколько направлений по обеспечению и поддержанию наиболее значимых секторов экономики.

Так, пунктами 23 - 33 плана предусмотрена поддержка субъектов малого и среднего предпринимательства, которая предусматривает в том числе предоставление фискальных мер поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства».

Как следует из вопроса, Организация – субъект малого предпринимательства планирует применять упрощенную систему налогообложения (УСН).

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с настоящим Кодексом). Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.

Таким образом, Организация, применяющая УСН, не уплачивает (за некоторыми исключениями):

- налог на прибыль;

- налог на имущество;

- НДС.

В отношении ставки, применяемой при УСН (при объекте налогообложения «доходы минус расходы), отметим следующее.

Законом города Москвы от 07.10.09 № 41 (статья 1) установлена налоговая ставка в размере 10% для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и осуществляющих следующие виды экономической деятельности:

1) обрабатывающие производства;

2) управление эксплуатацией жилого и (или) нежилого фонда;

3) научные исследования и разработки;

4) предоставление социальных услуг;

5) деятельность в области спорта;

6) растениеводство;

7) животноводство;

8) растениеводство в сочетании с животноводством (смешанное сельское хозяйство);

9) предоставление услуг в области растениеводства, декоративного садоводства и животноводства, кроме ветеринарных услуг.

Налоговая ставка, установленная частью 1 настоящей статьи, применяется налогоплательщиком, выручка которого от реализации товаров (работ, услуг) по указанным в части 1 настоящей статьи видам экономической деятельности за отчетный (налоговый) период составляет не менее 75 процентов от общей суммы выручки.

Учитывая, что в рассматриваемой ситуации основным видом деятельности Организации является сдача недвижимого имущества в аренду, применение льготной ставки по УСН для нее не предусмотрено.

Как было отмечено ранее, Организации, применяющие УСН, не освобождаются от уплаты налога на имущество в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

При этом пунктом 1 статьи 4.1 Закона г. Москвы от 05.11.03 № 64 «О налоге на имущество организаций» налоговая база уменьшается на величину кадастровой стоимости 300 кв. метров площади объекта недвижимого имущества на одного налогоплательщика в отношении одного объекта по выбору налогоплательщика при одновременном соблюдении следующих условий:

1) налогоплательщик-организация является субъектом малого предпринимательства;

2) налогоплательщик-организация состоит на учете в налоговых органах не менее чем три календарных года, предшествующих налоговому периоду, в котором налоговая база подлежит уменьшению;

3) за предшествующий налоговый период средняя численность работников налогоплательщика, указанного в пунктах 1 и 2 настоящей части, составила не менее 10 человек и сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) на одного работника составила не менее 2 млн. рублей.

Таким образом, в случае, если Организация удовлетворяет данным критериям, она вправе воспользоваться льготой по налогу на имущество.

Специальные льготы по земельному и транспортному налогу законодательством г. Москвы (Закон от 09.07.08 № 33 «О транспортном налоге», Закон от 24.11.04 № 74 «О земельном налоге) для субъектов малого предпринимательства, основным видом деятельности которых является предоставление в аренду нежилых помещений, не предусмотрены.

В отношении Распоряжения Правительства РФ от 27.01.15 № 98-р отметим следующее.

Указанным распоряжением был утвержден План первоочередных мероприятий по обеспечению устойчивого развития экономики и социальной стабильности в 2015 году (далее – План). Как было отмечено в приведенном ранее совместном Письме Минфина и ФНС РФ, пунктами 23-33 указанно Плана предусмотрена поддержка субъектов малого и среднего предпринимательства. Так, указанным пунктами Плана предусмотрено:

- пункт 23: увеличение в 2 раза предельных значений выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) для отнесения хозяйствующих субъектов к категории субъектов малого и среднего предпринимательства;

- пункт 24: расширение мер поддержки малых инновационных предприятий, в том числе: предоставление грантов малым инновационным предприятиям на финансовое обеспечение инновационных проектов, имеющих перспективу коммерциализации; расширение масштабов реализации программ поддержки малых инновационных предприятий, реализуемых Фондом содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере;

- пункт 25: снижение избыточного антимонопольного контроля;

- пункт 26: предоставление права субъектам Российской Федерации снижать ставки налога для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", с 6 процентов до 1 процента;

- пункт 27: расширение перечня видов деятельности, в рамках осуществления которых возможно применение патентной системы налогообложения;

- пункт 28: предоставление права субъектам Российской Федерации снижать в 2 раза максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода (с 1 млн. рублей до 500 тыс. рублей);

- пункт 29: установление возможности уплаты самозанятыми гражданами налога в связи с применением патентной системы налогообложения и обязательных платежей по страховым взносам одновременно с их регистрацией в качестве индивидуальных предпринимателей по принципу "одного окна", а также введение особого порядка исчисления и уплаты налога на доход физических лиц и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды для самозанятых граждан, осуществляющих определенные виды приносящей доход деятельности без привлечения наемных работников и не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей ("патент для самозанятых граждан");

- пункт 30: предоставление права субъектам Российской Федерации снижать ставки налога для налогоплательщиков, применяющих систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, с 15 процентов до 7,5 процента;

- пункт 31: расширение возможностей доступа малых и средних предприятий к закупкам, осуществляемым в соответствии с Федеральным законом "О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц";

- пункт 32: распространение права на применение 2-летних "налоговых каникул" всеми впервые зарегистрированными индивидуальными предпринимателями в сфере производственных и бытовых услуг;

- пункт 33: исключение доходов, получаемых в результате применения специальных режимов налогообложения, из оценки налогового потенциала субъектов Российской Федерации в целях расчета объема межбюджетных трансфертов.

В настоящий момент во исполнение указанных пунктов Плана не были приняты какие-либо нормативные акты.

Подводя итоги вышеизложенному можно сделать вывод, что в настоящее время Организация зарегистрированная в г. Москве, удовлетворяющая критериям признания ее в качестве субъекта малого предпринимательства, основным видом деятельности которой является сдача в аренду недвижимого имущества, при соблюдении определенных критериев имеет право на применение льготы по налогу на имущество. В отношении иных налогов какие-либо налоговые льготы не предусмотрены.

Возможные льготы по страховым взносам будут рассмотрены нами при ответе на Вопрос № 4.

Также хотелось бы обратить Ваше внимание на следующее.

Распоряжением Правительства г. Москвы от 07.03.12 № 105-РП создано Государственное бюджетное учреждение «Малый бизнес Москвы» (сокращенное наименование - ГБУ «Малый бизнес Москвы»), основной целью деятельности которого является обеспечение реализации мероприятий по поддержке субъектов малого и среднего предпринимательства в городе Москве.

ГБУ «Малый бизнес Москвы» осуществляет свою деятельность по следующим направлениям[3]:

· консультирование субъектов МСП[4] и начинающих предпринимателей по вопросам создания и ведения бизнеса в городе Москве, в том числе по вопросам участия в госзаказе;

· ведение Реестра субъектов МСП и Реестра получателей государственной поддержки МСП;

· организация обучения начинающих предпринимателей и специалистов компаний МСБ;

· оказание мер по финансовой поддержке субъектов МСП;

· организация работы Центра по поддержке экспортно-ориентированных предприятий МСП;

· проведение аналитических исследований деловой среды в городе Москве и измерение эффективности оказания мер поддержки МСБ;

· реализация мероприятий по популяризации предпринимательства.

В качестве мер по финансовой поддержке субъектов МСП ГБУ «Малый бизнес Москвы» предлагает предоставление субсидий:

- для начинающих предпринимателей;

- на возмещение части затрат по лизинговым платежам;

- на возмещение процентов по кредиту;

- для участников выставок.

Таким образом, в случае, если Организация заинтересована в получении указанного рода поддержки, она вправе обратиться в ГБУ «Малый бизнес Москвы».

Вопрос 2. Если предприятие малого бизнеса было на УСНО но вышло за пределы 68 млн. руб, после перехода на ОСНО за ним сохраняются все имеющиеся льготы?

Как было отмечено ранее, применение УСН освобождает Организацию от уплаты налога на прибыль, налога на имущество (за исключением налога, уплачиваемого с кадастровой стоимости) и НДС.

Транспортный и земельный налог Организация, применяющая УСН, уплачивает в общем порядке. При этом льготы по указанным налогам для Организации законодательством г. Москвы не предусмотрены.

Отметим, что льгота по налогу на имущество, предусмотренная пунктом 1 статьи 4 Закона г. Москвы от 05.11.03 № 64 «О налоге на имущество организаций», применяется при соблюдении условий, установленных в данном пункте. При этом для применения указанной льготы не имеет значения система налогообложения, используемая субъектом малого предпринимательства. Таким образом, при утрате права на применение УСН Организация вправе применять льготу по налогу на имущество при соблюдении условий, установленных Законом г. Москвы.

После утраты права на применение УСН, Организация становится плательщиком налога на прибыль и НДС.

25 Глава НК РФ, в соответствии с которой производится исчисление и уплата налога на прибыль, не предусматривает каких-либо льгот для субъектов малого предпринимательства.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК РФ ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, может быть понижена законами субъектов Российской Федерации для отдельных категорий налогоплательщиков до 13,5%. Для организаций - резидентов особой экономической зоны ставка налога на прибыль от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, не может быть выше 13,5%.

Так, законодательством г. Москвы установлена пониженная ставка по налогу на прибыль (в части, зачисляемой в бюджет субъекта) в размере 13,5% в отношении прибыли следующих категорий организаций:

- общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун или попечитель) в течение отчетного(налогового) периода составляют не менее 80 процентов (Закон г. Москвы от 05.03.03 № 12);

- организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (Закон г. Москвы от 05.03.03 № 12);

- организаций, использующих труд инвалидов (Закон г. Москвы от 05.03.03 № 12);

- организаций - резидентов особой экономической зоны технико-внедренческого типа "Зеленоград" в отношении прибыли, полученной от технико-внедренческой деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны (Закон г. Москвы от 05.07.06 № 31);

- организаций - резидентов технополисов, технологических парков и индустриальных парков в отношении прибыли, полученной от деятельности, осуществляемой на территории технополисов, технологических парков и индустриальных парков (Закон г. Москвы от 23.01.13 № 2);

- организаций, осуществляющих на территории города Москвы производство автомобилей (Закон г. Москвы от 26.06.13 № 34);

- организаций нефтяной отрасли в отношении прибыли, рассчитываемой как разница между величиной прибыли за текущий налоговый период, налог по которой подлежит зачислению в бюджет города Москвы, и величиной прибыли за 2014 год, налог по которой был исчислен и подлежал зачислению в бюджет города Москвы по итогам 2014 года (Закон г. Москвы от 07.05.14 № 26).

Учитывая, что в рассматриваемой ситуации Организация не относится к перечисленным организациям, уплата налога на прибыль (в случае утраты права на применение УСН) будет производится ею по общей ставке в соответствии с главой 25 НК РФ.

Нормы главы 21 НК РФ, устанавливающие порядок уплаты НДС, также не предусматривают каких-либо льгот в отношении субъектов малого предпринимательства.

Подводя итоги вышеизложенному можно сделать вывод, что в случае утраты права на применение УСН, Организация, являющаяся субъектом малого предпринимательства, уплачивает налоги в общем порядке.

Право на льготу по налогу на имущество, предусмотренную пунктом 1 статьи 4.1 Закона г. Москвы от 05.11.03 № 64 «О налоге на имущество организаций», сохраняется при соблюдении условий, установленных в данном пункте.

Вопрос 3. При сдаче в ИФНС бухгалтерской отчетности по упрощенным формам надо каким-либо образом подтверждать статус малого предприятия?

Согласно подпункту 1 части 4 статьи 6 Закона № 402-ФЗ[5] субъекты малого предпринимательства вправе применять, если иное не установлено настоящей статьей, упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

При этом частью 5 статьи 6 Закона № 402-ФЗ установлено, что упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, не применяют следующие экономические субъекты:

1) организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) жилищные и жилищно-строительные кооперативы;

3) кредитные потребительские кооперативы (включая сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы);

4) микрофинансовые организации;

5) организации государственного сектора;

6) политические партии, их региональные отделения или иные структурные подразделения;

7) коллегии адвокатов;

8) адвокатские бюро;

9) юридические консультации;

10) адвокатские палаты;

11) нотариальные палаты;

12) некоммерческие организации, включенные в предусмотренный пунктом 10 статьи 13.1 Федерального закона от 12 января 1996 года N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" реестр некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента.

Таким образом, в случае, если Организация является субъектом малого предпринимательства и при этом не указана в части 5 статьи 6 Закона № 402-ФЗ, она вправе вести учет и составлять отчетность по упрощенной форме.

Так, пунктом 6 Приказом Минфина России от 02.07.10 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» установлено, что организации - субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе:

а) в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);

б) в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Организации - субъекты малого предпринимательства вправе формировать представляемую бухгалтерскую отчетность в соответствии с пунктами 1 - 4 настоящего Приказа.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, за исключением случаев, когда организация в соответствии с Федеральным законом от 06.12.11 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" не обязана вести бухгалтерский учет или является религиозной организацией, у которой за отчетные (налоговые) периоды календарного года не возникало обязанности по уплате налогов и сборов.

При этом нормы НК РФ не предусматривают обязанности Организации при представлении в налоговый орган годовой бухгалтерской отчетности предоставлять документы, подтверждающие ее статус (субъект малого предпринимательства).

Еще раз обращаем Ваше внимание, что в случае, если Организация подлежит обязательному аудиту, то она не вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета и составлять отчетность в упрощенном порядке.

Вопрос 4. Основной доход (в размере 90% ) компания на УСНО получает от сдачи собственного недвижимого имущества в аренду, основной код заявлен 70.20 (сдача внаем собственного недвижимого имущества), может ли компания поменять код на 70.32 для того чтобы применять пониженный коэф. по Страх.взносам?

Отметим, что действующее законодательство не предусматривает льгот по уплате страховых взносов для организаций – субъектов малого предпринимательства.

В то же время Законом № 212-ФЗ[6] предусмотрены пониженные тарифы по страховым взносам для различных категорий страхователей.

Так, в соответствии с подпунктом 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ в течение переходного периода применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых являются:

а) производство пищевых продуктов;

б) производство минеральных вод и других безалкогольных напитков;

в) текстильное и швейное производство;

г) производство кожи, изделий из кожи и производство обуви;

д) обработка древесины и производство изделий из дерева;

е) химическое производство;

ж) производство резиновых и пластмассовых изделий;

з) производство прочих неметаллических минеральных продуктов;

и) производство готовых металлических изделий;

к) производство машин и оборудования;

л) производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования;

м) производство транспортных средств и оборудования;

н) производство мебели;

о) производство спортивных товаров;

п) производство игр и игрушек;

р) научные исследования и разработки;

с) образование;

т) здравоохранение и предоставление социальных услуг;

у) деятельность спортивных объектов;

ф) прочая деятельность в области спорта;

х) обработка вторичного сырья;

ц) строительство;

ч) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;

ш) удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность;

щ) транспорт и связь;

ы) предоставление персональных услуг;

э) производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них;

ю) производство музыкальных инструментов;

я) производство различной продукции, не включенной в другие группировки;

я.1) ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования;

я.2) управление недвижимым имуществом;

я.3) деятельность, связанная с производством, прокатом и показом фильмов;

я.4) деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов);

я.5) деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий;

я.6) деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников;

я.7) деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, указанных в пунктах 5 и 6 настоящей части;

я.8) розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями;

я.9) производство гнутых стальных профилей;

я.10) производство стальной проволоки;

При этом пунктом 1.4 статьи 8 Закона № 212-ФЗ установлено, что соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный пунктом 8 части 1 настоящей статьи, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации. Подтверждение основного вида экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в пункте 8 части 1 настоящей статьи, осуществляется в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования. В случае, если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в пункте 8 части 1 настоящей статьи, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишаются права применять установленные частями 3.2 и (или) 3.4 настоящей статьи тарифы страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджеты государственных внебюджетных фондов в установленном порядке.

Отметим, что функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования отнесены к компетенции Минтруда России и Минздрава России (пункт 1 Положения о Министерстве труда и социальной защиты Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 19.06.12 № 610, пункт 1 Положения о Министерстве здравоохранения Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 19.06.12 № 608). Ранее порядок подтверждения основного вида деятельности устанавливало Минздравсоцразвития России (пункт 1 Положения о Министерстве здравоохранения и социального развития Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.06.04 № 321).

До изменения порядка, установленного ранее Минздравсоцразвития России, подтверждением основного вида деятельности являются:

- Расчет по форме РСВ-1 ПФР с заполненным подразделом 3.5 разд. 3, который страхователь представляет в территориальные органы ПФР (Письма Минздравсоцразвития РФ от 30.11.11 № 5071-19, от 11.03.11 № 748-19, ПФР от 17.06.11 № 30-22/6718, Информационное сообщение ПФР от 24.03.11);

- Расчет по форме-4 ФСС с заполненной таблицей 4.3, который подается в территориальные органы ФСС РФ (Письмо ФСС РФ от 10.02.12 № 15-03-11/08-1395).

При этом в Письме Минздравсоцразвития РФ от 30.11.11 № 5071-19 отмечено, что информация о видах экономической деятельности организации, содержащаяся в выписке из ЕГРЮЛ, не увязывается с порядком признания вида экономической деятельности плательщика основным видом деятельности в целях применения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Таким образом, Организация, применяющая УСН, вправе уплачивать страховые взносы по пониженным тарифам только в том случае, если основным видом ее деятельности является деятельность, указанная в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона № 58-ФЗ. При этом указанная деятельность будет признана основной, если доля доходов от нее составит не менее 70% в общей доли доходов Организации.

Как следует из вопроса, основным видом деятельности Организации является сдача в аренду собственного нежилого помещения.

Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОК 029-2001), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 06.11.01 № 454-ст, определено, что сдача внаем собственного недвижимого имущества относится к коду 70.2 «Сдача внаем собственного недвижимого имущества».

При этом деятельность по управлению недвижимым имуществом соответствует коду 70.32 «Управление недвижимым имуществом».

Таким образом, деятельность по предоставлению в аренду недвижимого имущества не относится к видам экономической деятельности, указанным в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ. В свою очередь, деятельность по управлению недвижимым имуществом не подпадает под код 70.20: данная деятельность имеет свой код - 70.32.

При этом, как было отмечено ранее, виды кодов ОКВЭД, указанные в выписке ЕГРЮЛ Организации, не имеют значения для применения пониженных тарифов по страховым взносам. То есть в случае, если в выписке из ЕГРЮЛ Организации будет указан код ОКВЭД 70.32, при этом фактически она будет получать доходы от сдачи недвижимого имущества в аренду, то она не вправе применять пониженные тарифы.

Обращаем Ваше внимание на арбитражную практику по данному вопросу.

Так, в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 19.05.14 № Ф03-1447/2014 по делу № А73-12850/2013 указано:

«Деятельность, связанная с эксплуатацией недвижимого имущества, характеризуется как процесс осуществления собственниками, владельцами, арендаторами мероприятий, связанных с техническим обслуживанием и ремонтом помещений, конструкций, инженерных систем, с обеспечением режимов их функционирования, санитарным содержанием зданий и прилегающих к ним территорий, иных действие по поддержанию функциональных свойств данного имущества; транзит платежей включает в себя оплату арендаторами потребленных ими коммунальных услуг.

При сдаче внаем недвижимого имущества арендодатель не может рассматриваться как управляющая организация в отношении имущества, принадлежащего ему на праве собственности. Собственник имущества, переданного в аренду, остается его собственником. Обязанность по содержанию имущества (несение расходов, связанных с эксплуатацией и содержанием помещений) является обязанностью собственника этого имущества и возникла у арендаторов в силу части 2 статьи 616 ГК РФ на основании договоров аренды.

Данная обязанность является обязанностью арендатора перед арендодателем - собственником помещений, а не перед уполномоченной собственником управляющей организацией. Выполнение обязанностей, связанных с эксплуатацией и содержанием здания, переданных в аренду помещений, обусловливала именно деятельность общества по сдаче имущества в аренду. И в этом смысле доходы от управления эксплуатацией нежилого фонда, осуществляемого собственником в рамках договоров аренды помещений, следует признать доходом от сдачи имущества в аренду».

В Постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.04.14 по делу № А56-43548/2013 сделан следующий вывод:

«…для признания основного вида деятельности в проверяемом (расчетном) периоде предоставляющим право на льготу, общество должно было документально подтвердить наличие доходов именно от управления недвижимым имуществом (что соответствует коду ОКВЭД 70.32.) в объеме не менее 70% от общего объема доходов, полученных обществом в рассматриваемый период.

Податель жалобы, настаивая на правомерности применения им кода ОКВЭД 70.32, ссылается на представленный им расчет, из которого следует, что в 2012 году общество извлекало доход из деятельности по управлению эксплуатацией нежилого фонда (70.32.2). Тем не менее, из представленных обществом документов в обоснование расчета усматривается, что общество в рассматриваемый период на самом деле получало доходы от сдачи в аренду помещений на основании договоров субаренды офисных помещений, а данный вид деятельности соответствует коду ОКВЭД 70.20.2.

В представленных обществом договорах субаренды нежилых помещений содержатся сведения о сумме и порядке внесения арендной платы, а сведения о порядке предоставления и стоимости услуг по обслуживанию, содержанию и ремонту указанных помещений отсутствуют.

Следует признать, что представленные обществом доказательства не подтверждают осуществления обществом заявленного вида деятельности, который дает право на применение пониженного тарифа, а лишь свидетельствуют об обратном. Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что в обоснование права на установление льготного тарифа страховых взносов общество не представило документально подтвержденных доказательств получения дохода в связи с деятельностью по обслуживанию, содержанию и ремонту обслуживаемых помещений в размере не менее 70% от общего объема.

Следовательно, вывод суда об отсутствии у общества права на применение пониженного тарифа страховых взносов, в связи с тем, что основной вид деятельности общества в рассматриваемый период не может быть отнесен к видам деятельности, которые в соответствии со статьей 58 Закона N 212-ФЗ предусматривают право на применение пониженного тарифа страховых взносов, переоценке не подлежит».

Таким образом, по нашему мнению, Организация, применяющая УСН, основным видом деятельности которой является сдача внаем собственного недвижимого имущества (100% доходов), не вправе применять пониженные ставки страховых взносов в 2014 г.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел