Департамент Общего аудита по вопросу использования счета 30

В соответствии с пунктом 5 статьи 3 Закона № 402-ФЗ план счетов бухгалтерского учета представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета.

Согласно части 1 статьи 21 Закона № 402-ФЗ к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:

1) федеральные стандарты;

2) отраслевые стандарты;

3) рекомендации в области бухгалтерского учета;

4) стандарты экономического субъекта.

В силу пункта 5 части 3 статьи 21 Закона № 402-ФЗ федеральные стандарты бухгалтерского учета устанавливают план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, за исключением плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядка его применения.

Частью 11 статьи 21 Закона № 402-ФЗ установлено, что стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета.

При этом в силу части 15 статьи 21 Закона № 402-ФЗ федеральные и отраслевые стандарты не должны противоречить настоящему Федеральному закону. Отраслевые стандарты не должны противоречить федеральным стандартам. Рекомендации в области бухгалтерского учета, а также стандарты экономического субъекта не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартам.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 23 Закона № 402-ФЗ уполномоченный федеральный орган (Минфин РФ) утверждает федеральные стандарты и в пределах его компетенции отраслевые стандарты и обобщает практику их применения.

Приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н утвержден План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (далее Инструкция по применению Плана счетов).

Из изложенного следует, что утвержденный Минфином РФ План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению является федеральным стандартом. При этом стандарты экономического субъекта не должны противоречить утвержденному Плану счетов.

В соответствии с преамбулой к Инструкции по применению Плана счетов данная Инструкция устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. Описание счетов бухгалтерского учета по разделам приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов бухгалтерского учета.

По Плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с настоящей Инструкцией бухгалтерский учет должен вестись в организациях (кроме кредитных и государственных (муниципальных) учреждений) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

На основе Плана счетов бухгалтерского учета и настоящей Инструкции организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Для учета специфических операций организация может по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из настоящей Инструкции, положений и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета (основных средств, материально-производственных запасов и т.д.).

Из данных норм следует, что дополнительные синтетические счета могут вводится Организацией только по согласованию с Минфином РФ и использоваться для учета специфических операций.

При этом субсчета допускается исключить, добавлять и объединять без каких-либо ограничений.

Разделом III Плана счетов предусмотрены синтетические счета для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу).

Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется либо на счетах 20 - 29, либо на счетах 20 - 39. В последнем случае счета 20 - 29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг); счета 30 - 39 применяются для учета расходов по элементам расходов. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов. Состав и методика использования счетов 20 - 39 при таком варианте учета устанавливается организацией исходя из особенностей деятельности, структуры, организации управления на основе соответствующих рекомендаций Министерства финансов Российской Федерации.

Таким образом, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов информация о затратах по обычным видам деятельности может формироваться с применением счетов:

- 20 - 29;

- 20 - 39.

При этом, второй вариант предполагает ведение учета затрат с параллельной системой счетов, т.е. на счетах 30-39 учитываются затраты по элементам расходов, которые впоследствии группируются на счетах 20-29 по статьям, местам возникновения и другим элементам. В свою очередь методика учета затрат по данному варианту должна разрабатываться Организацией на основе рекомендаций Минфина РФ.

В настоящее время указанные рекомендации Минфина РФ отсутствуют.

Отсутствие соответствующих рекомендаций Минфина РФ, по нашему мнению, не является препятствием для применения второго варианта учета затрат на производство.

При этом в случае, если Организация планирует применять данный метод его необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Обращаем Ваше внимание, что данный метод не предполагает ведение учета затрат на счете 30 без использования счетов 20, 25, 26 и 44.

В случае, если Организация планирует использовать счет 30 вместо счетов 20, 25, 26 и 44, то это, по нашему мнению, будет противоречить Плану счетов и Инструкции по его применению.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit