Департамент общего аудита по вопросу использования тарифов страховых взносов для летного состава

В соответствии с пунктом 1 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ[1] для плательщиков страховых взносов – организаций в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 27 Федерального закона «О трудовых пенсиях в РФ» от 17.12.01 № 173-ФЗ (далее – Закон № 173-ФЗ), применяются с 1 января 2013 года следующие дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, за исключением случаев, установленных частью 2.1 настоящей статьи:

Согласно пункту 2 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов - организаций в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 2 - 18 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ, применяются с 1 января 2013 года следующие дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, за исключением случаев, установленных частью 2.1 настоящей статьи:

При этом пунктом 2.1 Закон № 212-ФЗ установлено, что для плательщиков страховых взносов, указанных в частях 1 и 2 настоящей статьи, в зависимости от установленного по результатам специальной оценки условий труда, проводимой в порядке, установленном законодательством РФ, класса условий труда взамен установленных в частях 1 и 2 настоящей статьи дополнительных тарифов применяются следующие дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ:

При этом каких-либо иных исключений, позволяющих организациям не уплачивать дополнительные тарифы или уплачивать их в меньшем размере, за исключением результатов специальной оценки условий труда, положения Закона № 212-ФЗ не предусматривают.

Из статьи 33.2 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» от 15.12.01 № 167-ФЗ следует, что указанные дополнительные тарифы страховых взносов применяются в целях финансирования страховой части трудовой пенсии.

В свою очередь, в силу норм статьи 1 Федерального закона «О дополнительном социальном обеспечении членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации» от 27.11.01 № 155-ФЗ (далее – Закон № 155-ФЗ) члены летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, получающие пенсии, установленные в соответствии с законодательством РФ, имеют право на ежемесячную доплату к пенсии за счет взносов, уплачиваемых организациями, использующими труд членов летных экипажей, в Пенсионный фонд РФ на выплату доплаты к пенсии.

Статьей 4 Закона № 155-ФЗ для плательщиков взносов установлен тариф взносов в размере 14% выплат и иных вознаграждений, начисленных ими в пользу членов летных экипажей.

Объектом обложения и базой для начисления взносов являются объект обложения страховыми взносами и база для начисления страховых взносов, которые установлены частями 1, 3 и 4 статьи 7 и частями 1, 3 и 6 статьи 8 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24.07.09 № 212-ФЗ.

Данные об исчисленных суммах ежемесячных платежей по взносам на доплату к пенсии отражаются в расчете по начисленным и уплаченным в Пенсионный фонд РФ взносам, уплачиваемым плательщиками взносов, который представляется не позднее 1-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.

Таким образом, по нашему мнению, дополнительные тарифы страховых взносов (в частности, 2%) уплачиваются в целях финансирования страховой части трудовой пенсии. В свою очередь, взносы в размере 14% осуществляются в целях формирования доплаты к пенсии членам летных экипажей. Иными словами, страховые взносы по тарифу 2%, уплачиваемые в соответствии с нормами статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ, и по тарифу 14%, уплачиваемые на основании положений Закона № 155-ФЗ, имеют различное назначение.

На основании изложенного, считаем, что обязанность Организации по уплате взносов по тарифу 14% не освобождает ее от обязанности по уплате страховых взносов по дополнительным тарифам (в частности, 2%).

Отметим, что Решением Арбитражного суда Республики Карелия от 12.03.14 по делу № А26-442/2014 рассматривался случай уплаты страховых взносов не в полном объеме. При этом плательщиком страховых взносов являлась организация, которая, по мнению ПФ РФ и судебных инстанций, признавалась одновременно плательщиком дополнительных страховых взносов на основании статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ и страховых взносов на основании Закона № 155-ФЗ, при этом данное обстоятельство не являлось предметом судебного разбирательства, а рассматривалось в качестве очевидного факта.

В связи с чем, считаем, что данное Решение Арбитражного суда Республики Карелия является дополнительным косвенным подтверждением правомерности высказанной нами позиции.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit