Департамент общего аудита по вопросу истребования налоговым органом документов
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
ООО получило от налоговой инспекции Требование о предоставлении документов по взаимоотношениям с контрагентом за 2011 год. В 2013 году у нас прошла выездная налоговая проверка (проверяемый период 2010-2012 год). Вправе ли налоговая инспекция запрашивать документы по периоду, вошедшему в выездную налоговую проверку?
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.
Нормами НК РФ предусмотрены следующие случаи истребования документов:
- истребование документов при проведении камеральной или выездной налоговой проверки (статья 93 НК РФ);
- истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках (статья 93.1 НК РФ).
Из постановки вопроса можно предположить, что в рассматриваемом нами случае речь не идет об истребовании документов в рамках камеральной или выездной налоговой проверки (повторной проверки) Организации, в том числе, в связи с представлением уточненных налоговых деклараций. В связи с чем, исследуем вопрос о правомерности истребования документов в соответствии с нормами статьи 93.1 НК РФ.
Так, согласно пунктам 1 и 2 статьи 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).
Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.
В случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.
Таким образом, кроме случаев истребования документов у налогоплательщика в связи с проведением у него камеральной, выездной налоговой проверки, возможны также следующие основания для истребования документов:
- в рамках встречной налоговой проверки документы истребуются у контрагента или у иного лица, располагающих документами (информацией) в отношении деятельности налогоплательщика;
- вне рамок каких-либо проверок, если у налоговых органов возникает обоснованная необходимость в проверке конкретной сделки документы истребуются у участника сделки, или иного лица, обладающего документами (информацией) в отношении такой сделки.
Пунктом 3 статьи 93.1 НК РФ установлено, что налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).
При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.
На основании пункта 4 статьи 93.1 НК РФ в течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации). Требование о представлении документов (информации) направляется с учетом положений, предусмотренных пунктом 1[1] статьи 93 НК РФ.
Таким образом, в случае истребования документов по основаниям, предусмотренным статьей 93.1 НК РФ, в требовании, а также в прилагаемой к нему копии поручения должна быть отражена информация, в рамках какого мероприятия возникла необходимость в представлении документов, либо информация о сделке, в отношении которой истебуются документы.
Пунктом 5 статьи 93.1 НК РФ предусмотрено, что лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией).
Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в указанный срок, налоговый орган по ходатайству лица, у которого истребованы документы, вправе продлить срок представления этих документов (информации).
Истребуемые документы представляются с учетом положений, предусмотренных пунктами 2[2] и 5 статьи 93 НК РФ.
В силу пункта 5 статьи 93 НК РФ в ходе проведения налоговой проверки, иных мероприятий налогового контроля налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица. Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы.
Отметим, что данное положение применяется в отношении документов, представляемых в налоговые органы после 1 января 2010 года (Письмо ФНС РФ от 12.08.13 № АС-4-11/14599@).
Обращаем Ваше внимание, что отказ лица от представления истребуемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 НК РФ.
Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) истребуемой информации признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 129.1 НК РФ (пункт 6 статьи 93.1 НК РФ).
На основании изложенного, считаем, что налоговые органы вправе запрашивать документы по периоду, вошедшему в выездную налоговую проверку, в случае, если такие документы запрашиваются на основании норм статьи 93.1 НК РФ в рамках встречной налоговой проверки, либо в связи с проверкой конкретной сделки. Основания для истребования документов должны быть отражены в самом требовании, а также в копии поручения, прилагаемого к требованию.
В том случае, если копии истребуемых документов уже были предоставлены Организацией после 1 января 2010 года в рамках камеральных или выездных налоговых проверок, то такие документы Организация вправе повторно не представлять, за исключением случая, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы
[1] Согласно пункту 1 статьи 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.
В случае нахождения должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, на территории налогоплательщика требование о представлении документов передается руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку.
Если указанным способом требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется в порядке, установленном пунктом 4 статьи 31 НК РФ.
[2] В соответствии с пунктом 2 статьи 93 НК РФ истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.
Представление документов на бумажном носителе производится в виде заверенных проверяемым лицом копий. Не допускается требование нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговый орган (должностному лицу), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
В случае, если истребуемые у налогоплательщика документы составлены в электронной форме по установленным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, форматам, налогоплательщик вправе направить их в налоговый орган в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
Порядок направления требования о представлении документов и порядок представления документов по требованию налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел