Департамент общего аудита по вопросу момента отражения НДС налоговым агентом

В силу пунктов 1 и 2 статьи 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база по НДС определяется налоговыми агентами[1] как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

На основании пункта 4 статьи 174 НК РФ в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.

Прямо момент определения налоговой базы по НДС налоговым агентом, в случае приобретения им услуг у иностранного лица, нормами НК РФ не регламентирован.

При этом из приведенных выше норм следует, что налоговая база определяется как сумма дохода, полученная иностранным лицом с учетом НДС.

На наш взгляд, поскольку, иностранное лицо получает доход в момент получения оплаты за оказанные услуги, то обязанность исчислить НДС возникает у налогового агента в момент оплаты таких услуг.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства.

В силу изложенного, считаем, что в случае приобретения услуг у иностранной компании обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет суммы НДС возникают в момент фактической выплаты дохода иностранной организации.

При этом в случае, если оплата осуществляется после фактического оказания услуг, то на дату подписания Акта об оказании услуг у
Организации возникает обязательство перед иностранной организацией по оплате услуг в сумме, отраженной в Акте. При этом стоимость услуг включает в себя сумму налога, подлежащую удержанию.

Отметим, что порядок отражения задолженности перед иностранным контрагентом в сумме НДС, подлежащей удержанию налоговым агентом в момент выплаты дохода, нормами бухгалтерского законодательства не регламентирован.

При этом ПБУ 1/2008 предусматривает, что учетная политика организации должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты) (пункт 6).

Соответственно, сумма обязательств перед иностранным контрагентом в сумме НДС, подлежащей удержанию, подлежит, на наш взгляд, отражению в бухгалтерском балансе Организации. При этом считаем, что Организация вправе предусмотреть в учетной политике для целей бухгалтерского учета, что в момент принятия оказанной иностранным контрагентом услуги по Акту, сумма налога, подлежащая удержанию и перечислению Организацией в качестве налогового агента в бюджет, подлежит отражению на счете 19 «НДС».

В силу изложенного, считаем, что в целях отражения полной суммы задолженности перед иностранным контрагентом в момент фактического оказания услуг Организация вправе исчислить и отразить сумму НДС, подлежащую удержанию, на счете 19 «НДС».

Официальные разъяснения по данному вопросу отсутствуют.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit