Департамент общего аудита по вопросу налогообложения доходов от услуг, оказываемых физическим лицом иностранной компании
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
У нас постоянно работает иностранный гражданин (Израиль), он является налоговым резидентом РФ.
В настоящее время иностранный сотрудник планирует заключить самостоятельный договор оказания консультационных услуг с организацией, которая находится и зарегистрирована на Мальте. За свои услуги он будет получать вознаграждение в иностранной валюте на свой личный счет, открытый в российском банке.
Таким образом, возникают вопросы:
1) должен ли наш сотрудник в этом случае по окончании налогового периода отчитываться о полученном из источника за пределами РФ доходе в налоговую по месту своей регистрации в РФ?
2) должен ли он самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ в бюджет РФ? Если да, то по какой ставке?
3) или же он обязан отчитаться о полученном доходе и заплатить налоги в Израиле? Или и там он не должен отчитываться и платить налоги, так как не является налоговым резидентом Израиля, так как работает в России?
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
В силу норм пунктов 1 и 3 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся:
6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ[1].
К доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся:
6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ.
Из приведенных норм следует, что объект обложения НДФЛ при оказании услуг физическим лицом может возникнуть в следующих случаях:
1) если физическое лицо является налоговым резидентом, объект обложения НДФЛ возникает при оказании услуг, как в РФ, так и за пределами РФ;
2) если физическое лицо не является налоговым резидентом, объект обложения НДФЛ возникает только при оказании услуг в РФ.
В рассматриваемом случае, физическое лицо является налоговым резидентом РФ, соответственно, получаемые им доходы будут облагаться НДФЛ независимо от их источника.
В связи с этим, учитывая положения статьей 207-208 НК РФ, по нашему мнению, вознаграждение, которое физическое лицо будет получать по договору оказания услуг от иностранной компании, будет облагаться НДФЛ.
В соответствии со статьей 228 НК РФ физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода.
Таким образом, иностранная организация в рассматриваемой ситуации не признается налоговым агентом, на которого возлагается обязанность по исчислению, удержанию и уплате в бюджет НДФЛ. Физическое лицо самостоятельно, исчисляет сумму налога, подлежащую уплате в бюджет в порядке, предусмотренном статьей 225 НК РФ.
Статьей 225 НК РФ установлено, что сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.
В отношении доходов от оказания услуг статьей 224 НК РФ предусмотрена ставка 13 процентов.
Соответственно, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, будет определяться путем умножения суммы полученного дохода на ставку 13 процентов.
При этом следует отметить, что при определении налоговой базы налогоплательщик вправе учесть налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 НК РФ.
В рассматриваемом случае, например, физическое лицо вправе уменьшить сумму получаемого дохода на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с оказанием услуг (подпункт 2 пункта 1 статьи 221 НК РФ).
Согласно пункту 3 статьи 228 НК РФ налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
Декларация по форме 3-НДФЛ утверждена Приказом ФНС РФ от 10.11.11 № ММВ-7-3/760@. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 29 НК РФ).
Таким образом, при получении вознаграждения от оказания услуг физическое лицо должен предоставить по окончании налогового периода налоговую декларацию в налоговый орган по месту своей регистрации не позднее 30 апреля.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 228 НК РФ).
При рассмотрении данного вопроса следует отметить особенности исчисления налога, которые могут возникнуть в связи с тем, что вознаграждение выплачивает иностранная компания, резидент о.Мальта.
Поскольку у нас отсутствует соответствующая информация, то мы не исключаем вероятности, что доход, выплачиваемый иностранной компанией может облагаться налогом на доходы на о.Мальта и быть удержанным при его выплате.
В соответствии с пунктом 1 статьи 232 НК РФ фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.
Таким образом, налогоплательщик вправе учесть уплаченный на территории иностранного государства налог, в случае, если это предусмотрено международным соглашением.
Между Правительством Российской Федерации и Правительством Мальты подписана Конвенция об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 24.04.13.
Вместе с этим, на текущий момент данная Конвенция не ратифицирована, а соответственно, не может применяться при обложении доходов физических лиц.
Учитывая вышесказанное, в случае, если иностранной компанией при выплате вознаграждения будет удержан налог на доходы, то физическое лицо не сможет его учесть при налогообложении этого дохода на территории РФ. Соответственно, полученный доход будет облагаться дважды: по законодательству о.Мальта и по законодательству РФ.
Аналогичное мнение высказано в письме Минфина РФ от 02.11.11 № 03-04-05/8-852, при рассмотрении схожей ситуации:
«Вопрос: В 2010 г. ИП получил доход в иностранном государстве (Республика Эстония). Организация, которая перечислила ИП доход, удержала подоходный налог по ставке данного государства - 21%. Подтверждающие документы из налогового органа Эстонии имеются.
Должен ли ИП с полученного дохода уплатить НДФЛ по ставке 13% в РФ?
Ответ:
Согласно п. 1 ст. 209 Кодекса объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 228 и ст. 229 Кодекса физические лица, налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, обязаны представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в срок не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным налоговым периодом. В декларации налогоплательщик указывает доходы, полученные как в Российской Федерации, так и за рубежом.
В соответствии с п. 1 ст. 232 Кодекса фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.
Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Эстония "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы" от 05.11.2002 не была ратифицирована, в связи с чем до настоящего времени в силу не вступила.
Таким образом, налогоплательщик, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, при получении в 2010 г. дохода от источников в Республике Эстония обязан включить такой доход в налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц, при этом сумма налога, уплаченная в Республике Эстония, при уплате налога в Российской Федерации не засчитывается».
[1] При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является РФ, рассматриваются как доходы, полученные от источников в РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел