Департамент общего аудита по вопросу налогообложения гражданина Литвы в РФ

Нормы действующего законодательства РФ не запрещают иностранным гражданам регистрироваться на территории РФ в качестве индивидуальных предпринимателей.

При этом сам по себе факт регистрации гражданина Латвии на территории РФ в качестве индивидуального предпринимателя не влечет для него обязанности по уплате каких-либо налогов. Обязанность уплатить налоги возникает в случае осуществления деятельности, подлежащей налогообложению, т.е. при возникновении объекта налогообложения.

Как следует из вопроса, ИП планирует заниматься розничной торговлей в Московской области, облагаемой ЕНВД.

Из вопроса следует, что интересует возможность возникновения обязанности по уплате иных налогов, кроме ЕНВД и налогов по заработной плате.

ИП осуществляет только деятельность, облагаемую ЕНВД

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 НК РФ уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в настоящем пункте, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения.

Таким образом, в том случае, если ИП планирует осуществлять только деятельность, связанную с розничной торговлей, подлежащей налогообложению ЕНВД, у него не будет возникать обязанности по уплате НДФЛ с доходов, получаемых от предпринимательской деятельности, налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности, и НДС в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности.

Иными словами, в данном случае каких-либо дополнительных налоговых обязательств, кроме единого налога по ЕНВД и налогов по заработной плате, не возникнет.

ИП осуществляет деятельность, облагаемую ЕНВД, а также деятельность, связанную с оптовой продажей

В этом случае, в отношении деятельности, связанной с оптовой продажей ЕНВД применяться не может (пункт 2 статьи 346.26 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Таким образом, если физическое лицо-ИП находится на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, то он не является налоговым резидентом РФ. В противном случае физическое лицо признается резидентом РФ.

Отметим, что, в общем случае на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ физические лица – резиденты РФ, зарегистрированные в качестве ИП, производят исчисление и уплату НДФЛ в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.

При исчислении налоговой базы по НДФЛ доходы, полученные от предпринимательской деятельности, могут быть уменьшены на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (пункт 3 статьи 210, пункт 1 статьи 221, пункт 1 статьи 224 НК РФ).

В этом случае применяется ставка по НДФЛ 13% (пункт 1 статьи 224 НК РФ).

В случае, если физическое лицо не является резидентом РФ вся сумма полученного дохода облагается по ставке 30% (пункт 3 статьи 224 НК РФ). Профессиональные вычеты в этом случае не предоставляются (подпункт 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ).

Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 143 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками НДС.

При этом указанная норма применяется независимо от статуса физического лица, т.е. является он резидентом РФ или нет.

При этом объектом налогообложения НДС признается реализация на территории РФ товаров.

Таким образом, в случае применения общего режима налогообложения, у ИП также возникает обязанность по уплате НДС со стоимости реализуемых товаров. При этом сумма исчисленного НДС может быть уменьшена на налоговые вычеты по НДС в соответствии с положениями статей 171 и 172 НК РФ.

Отметим, что физические лица, зарегистрированные в качестве ИП вместо общего режима налогообложения вправе применять упрощенную систему налогообложения (далее УСН).

В этом случае, на основании пункта 3 статьи 346.11 НК РФ применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ[1].

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, в отношении деятельности, связанной с оптовой продажей у ИП может возникнуть обязанность по уплате НДФЛ (по ставке 13% или 30% в зависимости от его статуса) и НДС, либо, в случае применения УСН, у ИП возникнет обязанность по уплате единого налога.

Кроме того, как и в случае с осуществлением деятельности, облагаемой ЕНВД, у ИП будет возникать обязанность по уплате налогов по заработной плате.

Налог на имущество

В силу статьи 2 Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 09.12.91 № 2003-1 объектами налогообложения признаются следующие виды имущества:

1) жилой дом;

2) квартира;

3) комната;

4) дача;

5) гараж;

6) иное строение, помещение и сооружение;

7) доля в праве общей собственности на имущество, указанное в пунктах 1 - 6 настоящей статьи.

Из дополнительных разъяснений следует, что у ИП отсутствует недвижимое имущество. В связи с чем, считаем, что на территории РФ у гражданина Литвы не возникает обязанности по уплате налога на имущество.

Транспортный налог

Статьей 357 НК РФ установлено, что налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно пункту 1 статьи 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, в случае приобретения гражданином Литвы транспортного средства, которое будет зарегистрировано на территории РФ, у данного физического лица возникнет обязанность по уплате транспортного налога.

Уплата налогов в Литовской Республике

В первую очередь отметим, что уплата налогов в Литовской Республике регламентируется законодательством Литовской Республики.

В отношении доходов, получаемых гражданином Литвы на территории РФ, может применяться Соглашение «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал», заключенное между Правительством РФ и Правительством Литовской Республики от 29.06.99 (далее - соглашение).

Пунктом 1 статьи 4 Соглашения определено, для целей настоящего Соглашения термин «резидент Договаривающегося Государства» означает любое лицо, которое по законодательству этого Государства подлежит налогообложению в нем на основании его местожительства, постоянного местопребывания, места управления, места инкорпорации, места регистрации или любого другого критерия аналогичного характера, и также включает это Государство и любое его политическое подразделение или местный орган власти. Однако этот термин не включает любое лицо, которое подлежит налогообложению в таком Государстве только в отношении доходов из источников в этом Государстве или в отношении находящегося там капитала.

В соответствии с пунктом 2 Соглашения, если в соответствии с положениями пункта 1 физическое лицо является резидентом обоих Договаривающихся Государств, то его статус определяется следующим образом:

a) оно считается резидентом только того Государства, в котором оно располагает постоянным жильем; если оно располагает постоянным жильем в обоих Государствах, оно считается резидентом только того Государства, в котором оно имеет более тесные личные и экономические связи (центр жизненных интересов);

b) если Государство, в котором оно имеет свой центр жизненных интересов, не может быть определено, или если оно не располагает постоянным жильем ни в одном из Государств, оно считается резидентом только того Государства, где оно обычно проживает;

c) если оно обычно проживает в обоих Государствах, или ни в одном из них, оно считается резидентом только того Государства, гражданином которого оно является;

d) если оно является гражданином обоих Государств, или ни одного из них, то компетентные органы Договаривающихся Государств решат этот вопрос по взаимному согласию.

При этом нормами пункта 1 статьи 14 Соглашения установлено, что доходы, полученные физическим лицом, являющимся резидентом одного Договаривающегося Государства, за оказание профессиональных услуг или другую деятельность независимого характера, подлежат налогообложению только в этом Государстве, за исключением случаев, когда он имеет постоянную базу, регулярно используемую им в другом Договаривающемся Государстве для целей осуществления такой деятельности. Если он имеет такую постоянную базу, то доход может облагаться налогом в другом Государстве, но только в той части, которая относится к такой постоянной базе.

Тем не менее, если физическое лицо, являющееся резидентом одного Договаривающегося Государства, не имеет такой постоянной базы, но находится в другом Договаривающемся Государстве в течение периода или периодов, превышающих в совокупности 183 дня в любом двенадцатимесячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом году, считается, что оно имеет постоянную базу, регулярно доступную для него, в этом другом Государстве, и доход, получаемый от его деятельности, упомянутой выше, которая осуществляется в этом другом Государстве, относится к этой постоянной базе.

Таким образом, если в соответствии с определением, приведенном в статье 4 Соглашения, гражданин Литвы является ее резидентом, то доход от постоянной базы, находящейся на территории РФ, подлежит налогообложению только на территории РФ.

Налогообложение доходов, полученных на территории РФ, в соответствии с законодательством Республики Литвы не производится.

В том случае, если по каким-либо основаниям гражданин Латвии будет признаваться резидентом РФ, то доход, полученный от деятельности, осуществляемой им на территории РФ, также будет облагаться налогом только на территории РФ.

В силу изложенного, считаем, что независимо от статуса резидента в соответствии с международными положениями доход гражданина Литвы, полученный при осуществлении им деятельности по розничной и оптовой торговле на территории РФ, подлежит налогообложению только на территории РФ.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit