Департамент общего аудита по вопросу налогообложения суточных, выплачиваемых ВКС
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
В компании по трудовому договору работают сотрудники иностранцы, которые являются ВКС, и при этом имеют статус нерезидента РФ.
При этом такие сотрудники в рамках своей трудовой деятельности направляются в командировки.
Локальным нормативным актом в компании утверждены нормы суточных при направлении сотрудников в командировку, которые превышают суммы, указанные в ст.217 НК РФ и не подлежащие обложению НДФЛ.
Таким образом, сумма превышения суточных, выплаченных по локальному нормативному акту, над суммой, указанной в ст.217 НК РФ, подлежит обложению НДФЛ.
Вопрос:
По какой ставке НДФЛ нужно облагать такие суммы превышения?
Согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
Таким образом, в рассматриваемом случае суточные установлены в размере, превышающем 700 рублей для командировок на территории РФ и 2 500 рублей для заграничных командировок, то сумма такого превышения облагается НДФЛ в общем порядке.
В соответствии с пунктом 3 статьи 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением, в частности, доходов, получаемых от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.
Таким образом, все доходы, получаемые сотрудниками – нерезидентами, являющимися высококвалифицированными специалистами, от осуществления трудовой деятельности облагаются НДФЛ по ставке 13%.
По нашему мнению, несмотря на то, что суточные не являются вознаграждением за осуществление трудовой деятельности, они непосредственно связанны с осуществлением трудовой деятельности.
В связи с изложенным, считаем, что суммы суточных, выплаченных сотрудникам – нерезидентам, являющимся ВКС, сверх норм, установленных пунктом 3 статьи 224 НК РФ, подлежат обложению НДФЛ по ставке 13 %.
Данного мнения придерживаются и контролирующие органы. Так, в Письме Минфина РФ от 13.06.12 № 03-04-06/6-168 указано:
«В соответствии с п. 3 ст. 224 Кодекса ставка налога на доходы физических лиц установлена в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых, в частности, от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ), в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.
Таким образом, налогообложению по ставке 13 процентов подлежат не любые доходы, получаемые физическим лицом - высококвалифицированным специалистом, а доходы от осуществления трудовой деятельности в Российской Федерации, включая премию за выполнение трудовых обязанностей и оплату расходов на командировки».
Письмо Минфина РФ от 11.07.16 № 03-04-06/40397:
«Налоговая ставка в размере 13 процентов применяется в том числе к доходам, непосредственно связанным с осуществлением трудовой деятельности, но не являющимся вознаграждением за осуществление трудовой деятельности, таким как сумма среднего заработка, сохраняемого за работником на период очередного отпуска».
Аналогичные выводы содержит Письмо Минфина России от 23.05.16 № 03-04-06/29406
Коллегия Налоговых Консультантов, 22 августа 2016г.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел