Департамент общего аудита по вопросу налогообложения выплат высококвалифицированным специалистам

ПФР.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» от 15.12.01 № 167-ФЗ (далее – Закон № 167-ФЗ) застрахованными лицами являются граждане РФ, постоянно[1] или временно[2] проживающие на территории РФ иностранные граждане или лица без гражданства, а также иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов[3] в соответствии с Законом № 115-ФЗ), временно пребывающие[4] на территории РФ, работающие по трудовому договору.

Таким образом, высококвалифицированные специалисты признаются застрахованными лицами в целях применения норм Закона № 167-ФЗ в том случае, если они имеют статус постоянно или временно проживающих на территории РФ.

Временно пребывающие высококвалифицированные специалисты застрахованными лицами не признаются.

В силу пункта 1 статьи 22.1 Закона № 167-ФЗ страхователи в отношении застрахованных лиц из числа иностранных граждан или лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории Российской Федерации, уплачивают страховые взносы по тарифу, установленному Законом № 167-ФЗ для граждан Российской Федерации на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии (с 1 января 2015 года - на финансирование страховой пенсии и накопительной пенсии), в зависимости от года рождения указанных застрахованных лиц.

При этом пунктом 2 статьи 22.1 Закона № 167-ФЗ установлено, что страхователи в отношении застрахованных лиц из числа иностранных граждан или лиц без гражданства, временно проживающих на территории Российской Федерации, а также иностранных граждан или лиц без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Законом № 115-ФЗ), временно пребывающих на территории Российской Федерации, уплачивают страховые взносы по тарифу, установленному Законом № 167-ФЗ для граждан Российской Федерации на финансирование страховой части трудовой пенсии (с 1 января 2015 года - на финансирование страховой пенсии), независимо от года рождения указанных застрахованных лиц.

Таким образом, страховыми взносами в ПФР облагаются выплаты временно проживающим и временно пребывающим иностранным гражданам-сотрудникам.

Однако, временно пребывающим сотрудникам, имеющим статус высококвалифицированных специалистов, выплаты по трудовому договору страховыми взносами в ПФР не облагаются.

ФОМС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 10 Федерального закона от 29.11.10 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (далее по тексту – Закон № 326-ФЗ) застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, постоянно или временно проживающие в Российской Федерации иностранные граждане, лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов и членов их семей, а также иностранных граждан, осуществляющих в Российской Федерации трудовую деятельность в соответствии со статьей 13.5 Закона № 115-ФЗ), а также лица, имеющие право на медицинскую помощь в соответствии с Федеральным законом «О беженцах».

Таким образом, высококвалифицированные специалисты не признаются застрахованными лицами и соответственно взносы на обязательное медицинское страхование с выплат, производимых в их пользу, не уплачиваются.

При этом следует отметить, что согласно пункту 14 статьи 13.2 Закона № 115-ФЗ высококвалифицированный специалист и прибывшие в Российскую Федерацию члены его семьи, являющиеся иностранными гражданами, должны иметь действующий на территории Российской Федерации договор (полис) медицинского страхования либо должны иметь право на основании соответствующего договора, заключенного работодателем или заказчиком работ (услуг) с медицинской организацией, на получение первичной медико-санитарной помощи и специализированной медицинской помощи.

Учитывая вышесказанное, несмотря на то, что высококвалифицированные специалисты не признаются застрахованными лицами в отношении обязательного медицинского страхования, им гарантируется оказание медицинской помощи на основании ДМС или договоров с медицинскими организациями.

ФСС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 29.12.06 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее по тексту – Закон № 255-ФЗ) обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат граждане Российской Федерации, постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, а также иностранные граждане и лица без гражданства, временно пребывающие в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Законом № 115-ФЗ).

При этом, согласно пункту 2 Закона № 212-ФЗ в ФСС установлен тариф 1,8 процента в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии Закона № 115-ФЗ).

Таким образом, взносы по обязательному страхованию производятся с выплат иностранным гражданам постоянно или временно проживающих, а также временно пребывающих на территории РФ.

При этом выплаты высококвалифицированным специалистам временно пребывающим на территории РФ, страховыми взносами в ФСС не облагаются.

ФСС НС.

В соответствии со статьей 5 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем. Действие настоящего Федерального закона распространяется на граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства, если иное не предусмотрено федеральными законами или международными договорами Российской Федерации.

Поскольку Закон № 125-ФЗ не предусматривает каких-либо исключений, по нашему мнению, высококвалифицированные специалисты подлежат обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве. Соответственно, с выплат, производимых в их пользу должны уплачиваться взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве.

Страховые взносы с выплат

высококвалифицированным иностранцам

НДФЛ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 224 НК РФ ставка налога на доходы физических лиц в размере 30 процентов установлена в отношении доходов за выполнение трудовых обязанностей в Российской Федерации, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых, в частности, от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Законом № 115-ФЗ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Таким образом, доходы высококвалифицированного специалиста подлежат обложению НДФЛ по ставке в размере 13 процентов независимо от его налогового статуса.

В свою очередь, организация от которой физическое лицо получил доходы, является налоговым агентом (пункт 1 статьи 226 НК РФ). В связи с этим, на организацию возлагается обязанность по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ с суммы выплачиваемого физическому лицу, дохода.

Учитывая вышесказанное, можно подвести итог, что налогообложение выплат сотруднику высококвалифицированному специалисту, временно пребывающему на территории РФ, в 2015 году не изменилось.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit