Департамент общего аудита по вопросу оформления ремонта товара не территории Республики Беларусь

К вопросу прилагается Договор поставки № 2014-04-07 от 07.04.2014 года (далее - Договор).

Пунктом 7.1 Договора предусмотрено, что гарантийный срок на товар (расходные материалы) устанавливается в размере 24 месяца (с момента получения товара Покупателем).

В случае, если в течение гарантийного срока будут выявлены дефекты товара, которые образовались не по вине Покупателя или иного пользователя товара, или не по обстоятельствам, связанным с форс-мажорными обстоятельствами, устранение выявленных дефектов производится авторизированными сервисными центрами бесплатно для Покупателя (Пользователя) (пункт 7.2 Договора).

Условиями Договора не предусмотрена форма документа, на основании которого осуществляется передача товара в ремонт.

Обращаем Ваше внимание, что применимым правом по настоящему договору является законодательство Республики Беларусь (пункт 11.1 Договора).

На основании изложенного, считаем, что в этом случае, операция по передаче товара в ремонт должна быть оформлена документом, составленным в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Отметим, что в силу пункта 1 статьи 9 Закона № 402-ФЗ[1] каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Пунктом 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ определено, что обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;

7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

В связи с чем, считаем, что любой документ, составленный в произвольной форме, и, содержащий реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ, с точки зрения норм действующего законодательства будет являться соответствующим документальным подтверждением операции по передаче товара в ремонт.

По нашему мнению, таким документом может являться, в том числе, накладная, акт приема-передачи.

В отношении возникновения обязанности по уплате налогов отметим следующее.

В силу пункта 2 статьи 346.11 НК РФ применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ), налога на имущество организаций. Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ (пункт 5 статьи 346.11 НК РФ).

Обязанности налогового агента могут возникнуть в том случае, если при осуществлении операции, одной из сторон которых является иностранное юридическое лицо, не состоящее на учете в налоговых органах на территории РФ, возникает объект налогообложения НДС, налог на прибыль.

Таким образом, применительно к рассматриваемой нами ситуации, на наш взгляд, у Организации, применяющей УСН, могут возникнуть следующие обязанности по уплате налогов[2]:

- УСН, в случае возникновения дохода при осуществлении деятельности, облагаемой УСН;

- НДС при ввозе товаров на территорию РФ;

- НДС в качестве налогового агента, если возникает объект налогообложения на территории РФ, и налогоплательщиком является иностранная организация;

- налог на прибыль в качестве налогового агента, если возникает объект налогообложения на территории РФ, и налогоплательщиком является иностранная организация.

УСН

В силу пункта 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения единым налогом по УСН признаются:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

В рассматриваемом нами случае объектом налогообложения УСН являются доходы.

Пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ определено, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

При этом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (статья 41 НК РФ).

В рассматриваемом нами случае работы по ремонту будут выполняться продавцом в том случае, если в течение гарантийного срока выявлены недостатки изделия.

Соответственно, в этом случае имеет место неполное выполнение обязательств продавца перед покупателем, т.е. поставка товара ненадлежащего качества, в связи с чем, считаем, что работы, выполняемые в адрес покупателя, не являются его экономической выгодой и не могут учитываться в качестве доходов в целях исчисления единого налога при УСН.

Таким образом, при осуществлении операции по передаче товара в рамках гарантийного срока в ремонт продавцу, у Организации не возникает обязанности по уплате единого налога.

НДС при ввозе

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается ввоз товаров на территорию РФ.

Поскольку в данном случае осуществляется вывоз товара с территории РФ, объекта налогообложения НДС не возникнет.

Соответственно, при передаче изделия в ремонт продавцу на территорию Республики Беларусь у Организации не возникает обязанности по уплате «ввозного» НДС.

НДС как налоговый агент

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров на территории РФ.

Реализацией товаров организацией признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 НК РФ).

На основании пункта 1 статьи 147 НК РФ местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств (с учетом особенностей, установленных пунктом 2 настоящей статьи):

1) товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;

2) товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.

В свою очередь РФ и Республика Беларусь являются членами таможенного союза.

В этом случае, порядок налогообложения операции косвенным налогом определяется в соответствии с международными договорами государств - членов таможенного союза.

Так, между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан заключено Соглашение «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» от 25.01.08 (далее - Соглашение).

Согласно статье 4 Соглашения порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляется в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между Сторонами.

Так, Протоколом от 11.12.09 утвержден порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе (далее - Протокол).

В силу пункта 1 статьи 1 Протокола при экспорте товаров с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза налогоплательщиком государства - члена таможенного союза, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка НДС при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Таким образом, в общем случае при реализации товара с территории РФ на территорию Республики Беларусь применяется ставка 0% по НДС.

В рассматриваемом нами случае, при передаче товара в ремонт не происходит перехода права собственности на товар, поэтому, на наш взгляд, несмотря на то, что товар перемещается с территории РФ на территорию Республики Беларусь, объекта налогообложения НДС не возникает.

На основании изложенного, считаем, что у Организации не возникает обязанности по выполнению функций налогового агента по НДС в соответствии с нормами российского законодательства.

Налог на прибыль как налоговый агент

Согласно пункту 3 статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для иных иностранных организаций признаются доходы, полученные от источников в РФ[3].

В рассматриваемом нами случае Организация не оплачивает дополнительно услуги продавца, связанные с ремонтом товара. В связи с чем, считаем, что объекта налогообложения налогом на прибыль в принципе не возникает.

Соответственно, у Организации не возникает обязанности по выполнению функций налогового агента, связанных с исчислением и уплатой налога на прибыль.

Отметим, что обязательства по уплате налогов в связи с перемещением товара с территории РФ на территорию Республики Беларусь могут возникнуть в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

На наш взгляд, в этом случае следует руководствоваться нормативными актами, регулирующими порядок уплаты налогов на территории Республики Беларусь.

2. Если ремонт изделия необходим для розничного покупателя, то по какой цене и по какому документу необходимо оприходовать товар от него, и какой бухгалтерской проводкой.

Как было отмечено нами выше, в соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закона № 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, который может быть составлен в произвольной форме. Единственное требование к первичному документу – наличие всех обязательных реквизитов, предусмотренных пунктом 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ.

Таким образом, по нашему мнению, принятие от покупателя товара в целях его последующего ремонта может быть оформлено любым документом, составленным в произвольной форме, и, содержащим реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ.

В отношении бухгалтерского учета указанной операции отмечаем, что поскольку право собственности на товары к Вашей организации не переходит, полученное имущество подлежит учету за балансом. По нашему мнению, наиболее подходящим к данной ситуации будет забалансовый счет 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение».

Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрено, что товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах или в счетах, платежных требованиях.

На наш взгляд, при получении для ремонта изделий от покупателя, Организация несет перед покупателем ответственность за полученное изделие в той сумме, которая была затрачена покупателем на его приобретение.

На основании изложенного, считаем, что изделия отражаются в первичном документе, а также на забалансовых счетах Организации по розничной цене, по которой они были реализованы покупателю.

В связи с тем, что Организацией будут переданы товары для ремонта продавцу, считаем, что Организация вправе такую передачу отражать на отдельном забалансовом счете, введенном самостоятельно. Например, счет 013 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение и переданные в ремонт».

В этом случае, операция по ремонту изделий, принятых от покупателя, может быть отражена следующим образом:

Дт 002 – получены изделия для ремонта;

Дт 013 – полученные изделия переданы в ремонт;

Кт 013 – возвращены товары из ремонта;

Кт 002 – отремонтированные изделия возращены покупателю.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit