Департамент общего аудита по вопросу оформления счетов-фактур (ведения книги продаж, заполнения декларации по НДС) при осуществлении необлагаемых НДС операций

Федеральным законом от 28.12.13 № 402-ФЗ «О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в пункт 3 статьи 169 НК РФ внесены изменения, вступившие в силу с 1 января 2014 года.

Согласно действующей редакции пункта 3 статьи 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж:

1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ;

2) в иных случаях, определенных в установленном порядке.

В силу подпункта 25 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации лома и отходов черных и цветных металлов.

Учитывая вышесказанное, с 01.01.14 у организаций, совершающих операции по реализации лома черных и цветных металлов, отсутствует обязанность по оформлению счетов-фактур.

Формы и правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011г. № 1137 (далее по тексту – Постановление № 1137).

Указанным Постановлением предусмотрены правила ведения журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж, применяемых при расчетах НДС, в которых регистрируются счета-фактуры, составленные по правилам статьи 169 НК РФ.

Несмотря на новую редакцию статьи 169 НК РФ, изменения в Постановление № 1137 внесены не были, в связи с чем, книга продаж до сих пор включает в себя графу 9 «стоимость продаж, освобождаемых от налога».

Таким образом, нормы Постановления № 1137 в отношении регистрации выставленных счетов-фактур по необлагаемым НДС операциям и отражении соответствующих данных в графе 9 книги продаж, противоречат положениям пункта 3 статьи 169 НК РФ, а значит, не подлежат применению.

Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, поскольку при совершении необлагаемых операций налогоплательщики не обязаны составлять счета-фактуры, в книге продаж не должны отражаться данные операции.

1) Как и на основании чего мы должны отражать данные операции в декларации по НДС?

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина РФ от 15.10.09 № 104н (далее по тексту – Порядок).

В первую очередь следует отметить, что форма налоговой декларации была утверждена ещё до внесения изменений в статью 169 НК РФ, в связи с чем, по нашему мнению, можно говорить о том, что данная форма декларации не учитывает введенных в действие положений НК РФ.

Так форма налоговой декларации содержит раздел 7, в котором должны отражаться операции, освобожденные от налогообложения.

Как было указано выше, на операции, не подлежащие налогообложению, счета-фактуры не оформляются и соответственно, они не отражаются в книге продаж. Таким образом, у налогоплательщика отсутствует возможность заполнения раздела 7 декларации на основании книги продаж.

Однако, по нашему мнению, отсутствие записей в книге продаж о необлагаемых операциях, не является препятствием для заполнения раздела 7 декларации.

Согласно пункту 4 Порядка декларация по НДС составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента).

Таким образом, декларация по НДС заполняется не только на основании книги продаж и покупок, но также на основании данных регистров бухгалтерского учета.

Поскольку при совершении необлагаемых операций налогоплательщик не вносит записи в книгу продаж, то, по нашему мнению, раздел 7 декларации может быть заполнен на основании данных регистров бухгалтерского учета.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit