Департамент общего аудита по вопросу оказания услуг иностранной компании

Как следует из вопроса, Организация планирует оказывать сервисные услуги клиентам иностранной компании, расположенным на территории РФ.

Поскольку у нас отсутствует иная информация, то при ответе мы будем исходить из того, что иностранная компания будет оплачивать услуги через счет, открытый на территории РФ.

Согласно пункту 1 статьи 13 Закона № 173-ФЗ[1] нерезиденты на территории Российской Федерации вправе открывать банковские счета (банковские вклады) в иностранной валюте и валюте Российской Федерации только в уполномоченных банках[2].

При этом под нерезидентами понимаются, в том числе юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации.

Таким образом, иностранные компании вправе открывать на территории РФ (в уполномоченных банках) счета в валюте РФ.

В соответствии со статьей 140 ГК РФ рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации.

Платежи на территории Российской Федерации осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.

Случаи, порядок и условия использования иностранной валюты на территории Российской Федерации определяются законом или в установленном им порядке.

При этом ГК РФ не содержит запрета на использование рубля в качестве средства платежа при расчетах между российской организацией и иностранной компанией.

В соответствии со статьей 6 Закона № 173-ФЗ[3] валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений.

При этом согласно статье 1 Закона № 173-ФЗ под резидентами понимаются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В свою очередь, к валютным операция относятся, в том числе приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа.

Таким образом, по нашему мнению, действующее гражданское и валютное законодательство РФ предусматривает возможность использовать в качестве средства платежа валюту РФ (рубли) при расчетах между нерезидентом и резидентом.

Возникают ли у нее обязательства по валютному контролю?

В соответствии с пунктом 2 статьи 24 Закона № 173-ФЗ резиденты и нерезиденты, осуществляющие в Российской Федерации валютные операции, обязаны:

1) представлять органам и агентам валютного контроля документы и информацию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом;

2) вести в установленном порядке учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям, обеспечивая сохранность соответствующих документов и материалов в течение не менее трех лет со дня совершения соответствующей валютной операции, но не ранее срока исполнения договора;

3) выполнять предписания органов валютного контроля об устранении выявленных нарушений актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования.

Единые формы учета и отчетности по валютным операциям, порядок и сроки их представления устанавливает ЦБ РФ (статья 20 Закона № 173-ФЗ).

Порядок представления резидентами и нерезидентами в уполномоченные банки документов и информации, которые связаны с проведением валютных операций, порядок оформления паспортов сделок, а также порядок учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением установлены Инструкцией ЦБ РФ от 04.07.12 № 138-И.

В соответствии с разделом II Инструкции № 138-И резидент, являющийся стороной по контракту оформляет в уполномоченном банке паспорт сделки и осуществляет валютные операции, связанные с расчетами по контракту, только через свои счета, открытые в уполномоченном банке, оформившем паспорт сделки (пункт 6.1).

Требования об оформлении паспорта сделки распространяются на контракты, сумма обязательств по которым равна или превышает в эквиваленте 50 тыс. долларов США (пункт 5.2 Инструкции № 138-И).

Резидент для оформления паспорта сделки в уполномоченном банке представляет заполненную форму паспорта сделки, документы и информацию, на основании которых заполнена указанная форма.

Сроки предоставления паспорта сделки в уполномоченный банк установлены пунктом 6.5 Инструкции № 138-И:

- при зачислении валюты РФ на счет резидента от нерезидента – в течение 15 рабочих дней со дня зачисления валюты РФ;

- при зачислении валюты РФ на счет резидента от нерезидента по контракту, в котором сумма обязательства не определена – в течение 15 рабочих дней с момента, когда сумма расчетов по контракту превысит 50 тыс. дол. США;

- выполнение работ, оказание услуг – в течение 15 рабочих дней после окончания месяца, в котором были оформлены подтверждающие документы (например, подписан акт выполненных работ).

Паспорт сделки предоставляется исходя из наиболее раннего наступившего события. Так, если контрактом будет предусмотрена предоплата, паспорт сделки будет предоставляться исходя из сроков установленных при зачислении на счет резидентов валюты РФ. Если первым событием по сделке будет подписание акта оказанных услуг, то соответственно срок предоставления паспорта сделки будет определяться исходя из даты оформления подтверждающих документов.

Кроме паспорта сделки, главой 9 Инструкции № 138-И установлен порядок представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов, связанных с осуществлением валютных операций по договорам контрактам, на которые установлено требование об оформлении паспорта сделки.

В силу пункта 9.1.3 Инструкции № 138-И при исполнении обязательств по контракту, по которому оформлен паспорт сделки, в частности в случае выполнения работ, оказания услуг, передачи информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, резидент одновременно с одним экземпляром справки представляет в банк документы, подтверждающие исполнение обязательств по контракту, а именно - акты приема-передачи, счета, счета-фактуры и (или) иные коммерческие документы, оформленные в рамках контракта и (или) в соответствии с обычаями делового оборота, в том числе документы, используемые резидентом для учета своих хозяйственных операций в соответствии с правилами бухгалтерского учета и обычаями делового оборота.

Подтверждающие документы предоставляются одновременно со справкой о подтверждающих документах в срок не позднее 15 рабочих дней после окончания месяца, в котором были оформлены подтверждающие документы (пункт 9.2 Инструкции № 138-ФЗ).

Таким образом, при совершении рассматриваемых валютных операций, у Организации возникнет обязанность по предоставлению в уполномоченный банк паспорта сделки, а также справки о подтверждающих документах с приложением этих документов.

Появляется ли у нее обязанность по уплате НДС?

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В отношении оказания (выполнения работ) порядок определения места реализации установлен статьей 148 НК РФ.

В рассматриваемом случае, из информации изложенной в вопросе, можно сделать вывод, что Организация будет предоставлять услуги по сервису оборудования, установленного на территории РФ. В связи с чем, по нашему мнению, может быть применен подпункт 2 пункта 1 статьи 148 НК РФ.

Согласно указанному подпункту местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание.

Таким образом, по нашему мнению, местом реализации работ (услуг), выполняемых Организацией по договору с иностранной компанией, по сервису оборудования, находящегося на территории РФ, признается территория РФ.

Соответственно, на наш взгляд, рассматриваемые услуги, оказываемые иностранной компании, будут облагаться НДС в общеустановленном порядке.

В то же время следует учитывать, что Организация применяет упрощенную систему налогообложения, которая предполагает освобождение от уплаты НДС. В связи с этим, по нашему мнению, в рассматриваемом случае, у Организации не возникнет обязанности по начислению и уплате НДС.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit